08 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Оценка и группировка статей баланса

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Рейтинг 5.00 (1 Голос)

ОЦЕНКА И ГРУППИРОВКА СТАТЕЙ БАЛАНСА

В сравнении с отчетными формами баланс содержит наибольшее количество показателей. Показатели баланса, как известно, в бухгалтерском учете называются статьями. Статьи дают возможность всесторонне оценить деятельность предприятия. А чтобы эта оценка была объективной, нужно следовать единству в оценке самих статей баланса.

Оценка статей баланса регламентирована Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», а также соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета [П(С)БО], утвержденными Министерством финансов Украины.

Основные средства оцениваются по первичной стоимости, но показываются в балансе по первичной и остаточной стоимости: износ показывается отдельной статьей и выражает экономическую сторону основных средств в форме величины потерянной ими стоимости в процессе эксплуатации. Первичная стоимость – это фактические расходы на приобретение (покупку), доставку, установку и монтаж, государственную регистрацию с учетом страховых платежей во время транспортировки и сооружения объектов основных средств. Изменение первичной стоимости основных средств допускается только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, капитального ремонта или частичной ликвидации соответствующего объекта.

Нематериальные активы показываются в балансе в сумме расходов на приобретение и доведение их до состояния, в котором они могут быть пригодными для использования. В составе нематериальных активов отображаются приобретенные предприятием права пользования землей, водой, другими природными ресурсами, промышленными образцами, товарными знаками, объектами промышленной и интеллектуальной собственности, другие аналогичные имущественные права. Стоимость нематериальных активов погашается через ежемесячное начисление износа, исходя из их первичной стоимости и срока полезного использования, но не больше десяти лет или не больше срока деятельности самого предприятия. Не начисляется износ на «ноу-хау», гудвилы, знаки для товаров и услуг и т. п. Нематериальные активы, как и основные средства, показываются в балансе по первичной и остаточной стоимости с выделением суммы износа в специальную статью.

Капитальные вложения отображаются в балансе по фактическим расходам заказчика. В состав капитальных вложений относят расходы на строительно-монтажные работы, приобретение зданий или их частей, оборудования, инструмента, инвентаря, другие капитальные работы и расходы на проектно-исследовательские, геологоразведочные работы, на отведение земельных участков и переселения в связи со строительством, на подготовку кадров для предприятия.

Финансовые вложения также оцениваются в балансе по фактическим расходам. К таким вложениям относятся расходы на приобретение ценных бумаг, облигаций, взносы в уставные фонды других предприятий и др.

Расходы на объекты капитального строительства, которые пребывают во временной эксплуатации, до введения их в постоянную эксплуатацию в состав основных средств не включаются и в бухгалтерском учете и отчетности отображаются как незаконченные капитальные вложения.

Оборудование оценивается по фактической себестоимости.

Производственные запасы (материалы, топливо, другие материальные ресурсы) оцениваются в балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется, исходя из расходов на их приобретение плюс расходы на транспортировку, хранение и доставку, которая осуществлялась сторонними организациями.

Готовая продукция отображается в отчетности по фактической производственной себестоимости, которая состоит из расходов, связанных с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других расходов на производство продукции.

Товары на предприятиях розничной торговли отображаются в балансе по продажным (розничными) ценам, а на оптовых складах и базах торгового или снабженческо-сбытового предприятия – по продажным (розничными) ценам или ценам, по которым были приобретены. Разница между ценами закупки и продажными (розничными) ценами в балансе показывается отдельной статьей.

Переоцененные материальные ценности, а также те, что полностью или частично потеряли свое первичное качество, отображаются в балансе на конец отчетного периода по ценам возможной реализации.

Продукцию (изделия), которые не прошли всех стадий (фаз, этапов) производства, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, которые не укомплектованы и не прошли испытаний и технического принятия, относят к незавершенному производству. В массовом и серийном производстве незавершенное производство можно отображать в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Расходы, которые осуществлены в отчетном году, но относятся к последующему отчетному периоду, отображают в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и списывают на затраты производства или обращения с наступлением соответствующего срока.

Дебиторская и кредиторская задолженность отображается каждой стороной в своем балансе в суммах, которые вытекают из правильного текущего учета. Задолженность бюджету и финансовым органам должна быть согласована с ними. Неурегулированных сумм по этим расчетам не может быть. Нереальная дебиторская задолженность (по которой миновали сроки исковой давности) списывается по решению руководителя предприятия на результаты финансово-хозяйственной деятельности. Списанную дебиторскую задолженность еще в течение не меньше 5 лет нужно учитывать на забалансовом учете с целью ее взыскания на случай позитивных изменений имущественного состояния должника.

Нереальные суммы кредиторской задолженности (с прошедшими сроками исковой давности) на предприятиях негосударственной формы собственности подлежат отнесению на результаты финансово-хозяйственной деятельности в следующем месяце после окончания срока исковой давности. В других случаях суммы кредиторской, а также депонентской задолженности с истекшим сроком исковой давности подлежат перечислению предприятиями и учреждениями в соответствующий бюджет не позже 10 числа в следующем месяце после окончания срока исковой давности.

Большинство статей пассива баланса оценивается по фактическим суммам, которые вытекают из данных текущего бухгалтерского учета.

Уставный капитал отображается в балансе как совокупность взносов (в денежном выражении) участников/владельцев в общее имущество во время создания предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, в которых они определены учредительными документами.

Отдельными статьями по фактической величине показывают другие капиталы, резервы, ссуды, кредиторскую задолженность. С целью равномерного включения будущих расходов в затраты производства или обращения отчетного периода предприятия могут создавать резервы: на будущую оплату отпусков; на выплату вознаграждения за выслугу лет работникам, включая отчисление на государственное социальное страхование от этих сумм; на производственные расходы для подготовительных работ на предприятиях промышленности с сезонным производством; на будущие расходы для ремонта предметов проката.

Прибыль, его использование или убыток в течение года отображаются в балансе отдельными статьями развернуто. Утвержденные суммы использованной за отчетный год прибыли списываются во время составления годового бухгалтерского отчета. В годовой отчетности может быть отображен только непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года.

Балансовая прибыль отображает сумму финансовых результатов от всех видов деятельности предприятия за отчетный период, который состоит из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), включая продукцию подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей, других видов финансовых ресурсов и материальных ценностей, а также прибыль от арендных и других внереализационных операций.

Прибыль (убыток), определенная в отчетном году, но являющаяся следствием операций прошлых лет, зачисляется на результаты финансово-хозяйственной деятельности отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но принадлежащие к последующим отчетным периодам, отображаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат зачислению на результаты финансово-хозяйственной деятельности только с наступлением соответствующего отчетного периода.

Хозяйственные средства и источники их образования группируются в балансе по экономически однородным группам – статьями баланса. Количество статей баланса не регламентируется нормативными актами, но их должен быть столько, чтобы отобразить состояние имущества не только в целом, но и согласно его отраслевым особенностям, чтобы создать предпосылки для обеспечения контроля за сохранностью имущества, рациональному и эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов, быть важным источником информации для анализа и управления деятельностью предприятия. В связи с этим Министерство финансов Украины разрабатывает и утверждает номенклатуру статей баланса.

Для получения обобщенных данных о состоянии и использовании хозяйственных средств их объединяют в группы и разделы. При этом название и количество статей баланса тесно связаны с классификацией национального имущества и источников его образования. А поэтому следует отличать три способа группировки хозяйственных средств и источников их образования, которые отражаются на различных статьях баланса:

первый – по функциональной роли хозяйственных средств (актив) и порядком образования и целевым назначением (пассив);

второй – по способу перенесения стоимости средств производства на продукт, в создании которого они участвовали, а источников – по формам образования и целевому назначению;

третий – по целевому назначению средств хозяйства и источников их образования.

Группировка статей баланса по первому способу происходит для получения данных об объеме ресурсов предприятия в целом с выделением закрепленных в сфере производства – средств труда, предметов труда; в сфере обращения – предметов обращения, средств, средств в расчетах; непроизводственной сфере – средств долгосрочного потребления, средств краткосрочного потребления. Для определения объема материальных, трудовых и финансовых ресурсов, закрепленных за сферами производства, обращения и непроизводственной сферой, по первому признаку группируют статьи: основные средства; производственные запасы (материалы, топливо, оборудование, запасные части); незавершенное производство; готовая продукция; товары; средства, ценные бумаги; дебиторская задолженность покупателей за отгруженную продукцию, векселя полученные, задолженность подотчетных лиц и других дебиторов; материальные ценности непроизводственной сферы – актив баланса.

По порядку образования и целевому назначением источников образования хозяйственных средств по первому способу группировки объединяют статьи: источники собственных средств (основной деятельности и специального (целевого) назначения) – уставный капитал, паевой капитал, дополнительно вложенный капитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, обеспечение будущих расходов и платежей; источники заемных средств – долгосрочные кредиты банков, долгосрочные ссудные средства, краткосрочные кредиты банков, краткосрочные ссудные средства, расчеты с поставщиками, векселя выданные, расчеты по оплате труда, расчеты с бюджетом, расчеты по страхованию, расчеты с другими кредиторами, другие краткосрочные пассивы.

С целью улучшения использования данных баланса в управлении, усиление аналитической работы на предприятии группировки статей баланса по второму способу осуществляется так, чтобы получить сведения о составе и объеме основных и оборотных средств. При этом основные и оборотные средства берутся из каждой сферы деятельности предприятия – производства, обращения, непроизводственной сферы. Это дает возможность на основании показателей состава и объема основных средств представить общее состояние материально-технической базы хозяйства. Нормальные показатели оборотных средств – это необходимая предпосылка нормального финансового состояния предприятия, которое непосредственно зависит от структуры, объема и состояния производственных запасов, незавершенного производства, средств, расчетов и других активов.

Конечные результаты производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия в значительной степени зависят от того, насколько хозяйственные средства и источники их образования используются по целевому назначению. А поэтому на каждом предприятии должен быть создан действенный контроль, четко определены объекты и субъекты контроля по целевому использованию хозяйственных средств и их источников. В этих случаях объекты контроля по большей части совпадают с названиями статей баланса, за исключением комплексных статей, которые распределяются на составные части. Например, организовать эффективный контроль за использованием оборотных средств, которые сгруппированы в статье баланса «Производственные запасы», невозможно. Тогда эту статью распределяют на такие подстатьи (элементы): материалы – сырье и другие материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, тара и тарные материалы, минеральные удобрения и ядохимикаты, биопрепараты и медикаменты, материалы, переданные в переработку на сторону, другие материалы; топливо – нефтепродукты, твердое топливо, другие виды топлива; строительные материалы и оборудование к установке – материалы, конструкции и детали, оборудование к установке отечественное, импортное; запасные части – запасные части, обменный фонд; семена и корма – семена, посадочный материал, корма.

Объединение статей баланса в экономически однородные группы не является завершающим процессом их группировки. Все статьи баланса еще сгруппировывают в разделы, которых в активе – три, а в пассиве пять.


Оценка и группировка статей баланса - 5.0 out of 5 based on 1 vote