05 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Рейтинг 4.20 (5 Голоса)

В процессе деятельности предприятия вступают в различные хозяйственные взаимоотношения. Если не завершены расчеты на конец отчетного периода они в виде дебиторской и кредиторской задолженности отражаются в разделе II актива, III и IV пассива бухгалтерского баланса. Расчеты с поставщиками и подрядчиками в Балансе (ф. №1) представлены в пассиве IV раздел «Текущие обязательства» строкой 530 «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги».

Поставщики - это юридические или физические лица, которые осуществляют поставку товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, топлива, запасных частей, МБП), предоставляют услуги (подачу газа, воды, пара, электроэнергии и т. п.), выполняют работы (текущий и капитальный ремонт основных средств)

Подрядчики - это специализированные предприятия или физические лица, которые выполняют строительно-монтажные работы при сооружении объектов на основании договора подряда на капитальное строительство.

Задача аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками — выявление величины, характера и динамики задолженности и причин ее образования, так как нарушение расчетных взаимоотношений на предприятии приводит к непредвиденному перераспределению оборотных средств, что отрицательно сказывается на финансовой и производственной деятельности предприятия.

Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Планом счетов предусмотрен счет 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организация и процедуры проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит выполнения договоров купли-продажи включает такие понятия, подлежащие проверке:

1. Полнота и своевременность реализации предприятием продукции;

2. Полнота и своевременность принятия продукции заготовительными организациями;

3. Полнота и правильность отоваривания (встречной продажи) продукции товарами переработки;

- правильность определения качества продукции и ее зачетной массы;

- использование цен, надбавок, скидок;

- возмещение транспортно-эксплуатационных затрат по действующим нормативам и тарифам;

Правильность оплаты простоя машин при ожидании отгрузки продукции;

- своевременное предоставление и возврат тары сторонами

- Договора соответственно его условиям;

- привлечение к материальной ответственности сторон за нарушение договорных обязательств;!

- своевременность и полнота перечисленных заготовительными организациями авансов и использование их по назначению, а также полные выплаты;

- правильность отчислений налога на добавленную стоимость, акцизов.

Аудитору также следует уделить внимание текущему аудиту по выполнению условий расчетов со стороны руководителей, специалистов учетно-экономической службы. Правильность и достоверность данных по массе отгруженных товаров (продукции) проверяют сопоставлением товарно-транспортных накладных, путевых листов, журналов весовщика, квитанций принятия продукции. При выявлении несоответствия данных о количестве отгруженной и принятой продукции устанавливают причины и лиц, ответственных за недостачу, и требуют возмещения предприятию убытков.

Проверка выполнения договорных обязательств по количеству, номенклатуре, ценам, тарифам, срокам поставки, качеству товаров. По каждому документу (ТТН, счет-фактура) проверяют полноту оприходования товаров, их комплектность, для чего первичные документы сравнивают с записями книг складского учета, по соответствующим бухгалтерским счетам и журналам-ордерам. При этом может быть выявлено неоприходование ТМЦ, завышение стоимости приобретенных товаров, занесение на счета производства без предварительного их отражения на счетах, соответствующих приобретенным товарам; оприходование более ценных материальных ценностей и укрытие более качественных. Для определения таких фактов документальное исследование расчетных операций необходимо проводить параллельно с инвентаризацией в момент поступления : материальных ценностей, что является задачей внутреннего аудита, а также со встречным сопоставлением расчетов с поставщиками и опросом лиц, ответственных за использование материальных ценностей или непосредственно их принятием.

Важным элементом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка правильности применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение налога на добавленную стоимость, для чего составляют сверку этих данных с договорами и инструкциями о порядке расчетов. При выявлении неправильного использования цен, наценок, скидок устанавливают сумму переплат; со стороны поставщиков составляют претензионные акты, листы и ставят условия о возврате переплаченных средств.

На размеры платежей влияют условия доставки товаров, выполнение которых также следует контролировать. Необходимо проверять полноту компенсации поставщиками затрат по самостоятельной доставке ТМЦ, при транспортировке продукции собственным транспортом предприятия-покупателя.

Вторым этапом аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является Аудит документального отражения поступления грузов (работ, услуг). На этом этапе аудитор проверяет первичные документы по поступлению товаров от поставщиков: товарно-транспортные накладные (ТТН) при поставке товаров автотранспортом, железнодорожные накладные при поставке железнодорожным транспортом, коносамент при доставке груза морским путем, счета-фактуры, грузовые таможенные декларации и т. д.

При проверке расчетов с подрядчиками аудитор изучает порядок приема выполненных работ и услуг путем исследования актов приема работ (услуг), а по отдельным работам (услугам) иные установленные документы (квитанции, заказы и др.).

Правильность оформления и учета доверенностей подлежит обязательной проверке со стороны аудиторов, при этом аудиторы проверяют:

Порядок регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ТМЦ;

- порядок отпуска ТМЦ, а также нематериальных активов покупателям по доверенности;

- учет бланков доверенностей на счетах 20 субсчет 209 «Прочие материалы» (затраты на их изготовление (приобретение) и доставку), и одновременно забалансовом 08 (зачисление стоимости бланков);

- учет доверенностей в журнале регистрации доверенностей (ф.№М-3);

- отражение в аналитическом учете данных о месте хранения, нумерации, количестве и стоимости бланков;

- наличие и правильность оформления актов о списании бланков доверенностей (ф. № М-2а), которые составляются не реже одного раза в квартал;

- ответственность за несвоевременное и полное оприходование полученных по выданным доверенностям ценностей.

Третьим этапом проверки является Аудит отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аудитор сопоставляет данные журнала-ордера и ведомости аналитического учета с реестром операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, книгой учета приобретения товаров, данными декларации по НДС. Сверяет данные этих документов с данными первичных документов: ТТН, счетами-фактурами, ГТД и т. д. Аудитор акцентирует внимание на правильность переноса сумм, соблюдение количества, сроков поставки, качества, сроки и наличие оплаты, расчет налоговых обязательств.

Суммы записей Журнала-ордера и ведомости аналитического учета по кредиту счета 63 сверяются с данными по дебету счетов 15; 23, 24, 39, 91; 92 в производственном отчете, 20, 22, 26, 27, 28; 21; 30; 31 в журнале-ордере; 64, 377 в ведомости при журнале-ордере; 94, 99 в производственных отчетах и журнале-ордере. Дебет счета 63 сопоставляется с кредитом счетов 24; 30; 31; 34, 37, 51, 68; 36,70, 71,74; 41,46,48; 50, 60 в журнале-ордере.

При аудите расчетов с подрядчиками аудитор проверяет:

- включение объектов работ и услуг в титульный список;

-обеспечение Соответствующими источниками финансирования;

Наличие проектно-сметной документации на объекты строительства;

Заключение договоров с подрядчиками и условия расчетов (по объекту в целом, по завершению этапов);

- правильность применения цен, расценок, отражения объемов выполненной работы;

- достоверность представленных к оплате расчетов (счетов) с приложенными к ним актами выполненной работы.

При установлении фактов превышения выполненных работ, неправильного применения цен, включении в расчет затрат, не предусмотренных сметой, необходимо произвести контрольный замер выполненных объемов строительно-монтажных работ.

Аудит операций по приобретению и передаче заказчиком подрядчику оборудования и строительных материалов осуществляется по данным счета 205 «Строительные материалы». Проверяется себестоимость заготовительных материальных ценностей, соответствие их сметным расценкам, наличие сверхнормативных запасов не установленного и не переданного подрядчику оборудования, обеспечение его сохранности и меры по ускорению ввода его в действие. Одновременно проверяют, как застройщик контролирует соблюдение режима экономии в расходовании строительных материалов подрядчикам при выполнении строительно-монтажных работ (СМР).

Проверяя акты приема застройщиком от подрядчика выполненных этапов СМР, объектов и сооружений, аудитор устанавливает соблюдение правил приема этих работ, случаи завышения их стоимости. Встречной проверке подлежат документы на выполненные работы, отраженные в учете застройщика, и данные учреждения банка, который финансирует и кредитует застройщика, изучал акты контрольного замера работ. Случаи отказа банка от оплаты выполненных работ изучаются аудитором с привлечением подрядчика, выясняется причина, устанавливаются лица, ответственные за нарушение правил выполнения и финансирования капитальных вложений.

Учет расчетов ведется в журнале-ордере ф. № 6 с-гп а в народном хозяйстве журнале № 3, реестре операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками ф. № 6.1 с.-г. и Ведомости аналитического учета по счету 63 (ф. № 6.2 с.-г.).

Аудитор обязан проверять своевременность и правильность расчетов с подрядными организациями по выполненным работам но аналитическому счету 63, руководствуясь нормативными документами о расчетах и о штрафах за нарушение правил осуществления расчетных операций (за завышение объемов и стоимости выполненных работ, оказанных услуг, поставленных товаров).

Рабочие документы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1. Реестр проверки договоров с поставщиками и подрядчиками

Отражает оценку правильности, объективности, точности составления договора поставки, соответствие учетных данных данным по договору: ассортимент, количество, качество, сроки и порядок поставки, цена, а также данным первичных документов и учетных регистров.

2. Реестр выявленных нарушений действующего законодательства в договорах купли-продажи - составляется в случае выявления несоответствия договоров купли-продажи действующему законодательству.

3. Реестр проверки договорных обязательств — при проведении контроля выполнения договорных обязательств поставщика по количеству, номенклатуре, ценам, срокам поставки, качеству товаров.

4. Ведомость проверки поступающих грузов - отражает результаты проверки данных первичных документов и учетных регистров синтетического и аналитического учета,

5. Реестр проверки просроченной задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками — по итогам проверки ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками по ведомости ф. № 6.2.

Аудит. Учебное пособие 2008 г., 700с


Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками - 4.2 out of 5 based on 5 votes