10 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Учет дополнительно вложенного капитала, неоплаченного и и изъятого капитала

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Рейтинг 4.00 (2 Голоса)

Учет других видов капитала

Кроме паевого или уставного капитала сельскохозяйственное предприятие может также иметь дополнительный вложенный капитал, прочий дополнительный капитал, резервный капитал. А сельхозпредприятия, созданные в форме хозяйственных обществ (ООО, АО), в составе собственного капитала могут иметь вычитаемые виды капитала - неоплаченный и изъятый (они уменьшают общую величину собственного капитала).

Рассмотрим их подробнее.

Дополнительный вложенный капитал - это взносы владельцев предприятия сверх сумм, которые они должны были внести в уставный капитал согласно Уставу предприятия. Этот вид капитала включает эмиссионный доход и прочий вложенный капитал. Обычно такие виды собственного капитала имеют акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, частные предприятия, фермерские хозяйства. При этом:

•  эмиссионный доход возникает у АО и 000 на этапе выпуска, продажи или аннулирования акций. Учитывается на субсчете 421 «Эмиссионный доход»,

•  прочий вложенный капитал не связан с выпуском корпоративных прав. Возникает в том случае, когда собственники предприятия решили внести какие-либо дополнительные взносы, не изменяя при этом размер уставного капитала. Учитывается на субсчете 422 «Прочий вложенный капитал».

Сумма остатков по субсчетам 421 и 422 отражается в стр. 320 «Дополнительный вложенный капитал» формы № 1 «Баланс».

Прочий дополнительный капитал - это составные части собственного капитала, которые не вносятся собственниками предприятия, а возникают в ходе его хозяйственной деятельности. В составе прочего дополнительного капитала выделяют:

•  сумму дооценки необоротных активов, которая проводится на предприятии и превышает сумму ранее проведенных уценок (таковы требования П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 20) и П(С)БУ 8 «Нематериальные активы» (п. 23)). Учет дооценки, входящей в состав собственного капитала, ведется на субсчете 423 «Дооценка активов» персонально по каждому объекту основных средств или нематериальных активов;

•  безвозмездно полученные необоротные активы, которые получены предприятием от третьих лиц (не от собственников предприятия). Собственный капитал при этом увеличивается на справедливую стоимость таких полученных объектов. Для учета используется субсчет 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы»;

•  прочий дополнительный капитал, как правило, отражает стоимость объектов, которые числятся в активах предприятия, но не являются ни взносами в уставный капитал, ни дополнительными взносами собственников и не подпадают под определение бесплатно полученных активов. Чаще всего в составе прочего дополнительного капитала отражается стоимость объектов, не подлежащих приватизации или паеванию при реорганизации бывших КСП (объекты социальной сферы, жилье и др.). Также здесь может временно отражаться стоимость внесенных объектов в уставный капитал, которые уже взяты на баланс предприятия, но еще не зарегистрированы соответствующие изменения в устав предприятия. Учет ведется на субсчете 425 «Прочий дополнительный капитал».

Общее сальдо по кредиту субсчетов 423, 424, 425 отражается в стр. 330 «Прочий дополнительный капитал» формы № 1 «Баланс».

Резервный капитал формируется за счет отчислений из чистой прибыли предприятия. Обязательно должны иметь резервный капитал только общества (ООО и АО), его обязательность предусмотрена ст. 14 Закона № 1576. Размер резервного капитала должен составлять не менее 25 % от уставного капитала при ежегодных отчислениях в резервный капитал (страховой фонд) на уровне не менее 5 % чистой прибыли отчетного года. Другие предприятия проводят отчисления в резервный капитал по желанию и если это предусмотрено их уставами. Четких правил использования резервного капитала нет, поэтому порядок его использования можно прописать в Уставе предприятия или принять конкретное решение на общем собрании участников (акционеров). Чаще всего резервный капитал используется для погашения убытков, финансирования выплат собственникам и кредиторам при недостаточности чистой (нераспределенной) прибыли предприятия.

Учет ведется на счете 43 «Резервный капитал», его кредитовое сальдо отражается в стр. 340 «Резервный капитал» формы № 1 «Баланс».

Неоплаченный капитал представляет собой задолженность участников 000 (акционеров АО) по взносам в уставный капитал соответственно 000 или АО на этапе создания предприятия или при увеличении размера уставного капитала. Задолженность собственников отражается по номинальной стоимости их неоплаченных долей (акций). Учет ведется на счете 46 «Неоплаченный капитал», если этот счет имеет остаток (может быть только по дебету), то он отражается в стр. 360 формы № 1 «Баланс». Значение приводится в скобках и при подсчете итоговых сумм по разделу I пассива формы № 1 «Баланс» вычитается.

Изъятый капитал появляется тогда, когда часть долей 000 (акций АО) выкуплена самим хозяйственным обществом. Достаточно часто выкуп проводят по цене, которая отличается от номинала доли (пакета акций), она может быть выше или ниже номинала. Причем изъятый капитал отражается в балансе именно по фактической стоимости выкупа. Учитываются выкупленные доли (акции) на счете 45 «Изъятый капитал», остаток этого счета может быть только дебетовым, отражается он в стр. 370 «Изъятый капитал» формы № 1 «Баланс» по тем же правилам, что и неоплаченный капитал.

Выкупленные доли (акции) хозяйственное общество должно в течение года продать (тогда общий размер уставного капитала не меняется) либо аннулировать (тогда уставный капитал подлежит уменьшению).

Учет по наиболее часто встречающимся операциям с прочим капиталом приведен в табл. 5

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Документ

Дополнительный вложенный капитал

1

Отражена стоимость полученного от участника имущества при создании ООО (АО), которая превысила номинал доли участника (акционера) в уставном капитале и отнесена на увеличение эмиссионного дохода предприятия

10, 11, 12,

14, 16, 20,

21 , 22, 27,

28

46

Акт приемки-передачи, бухгалтерская справка

46

421

2

Внесены дополнительные взносы по решению участников 000, увеличивающие прочий внесенный капитал (помимо взносов в уставный капитал)

10, 11, 12,

14, 16, 20,

21 , 22, 27,

28

422

Акт приемки-передачи

Прочий дополнительный капитал

3

Отражено проведение дооценки необоротных активов: - первоначальной стоимости

10, 11, 12, 14, 15, 16

423

Отчет независимого оценщика, ведомость дооценки, бухгалтерская справка

- износа

423

13

4

Отражено проведение уценки необоротных активов (но не более суммы предыдущей дооценки): - первоначальной стоимости

423

10, 11, 12, 14, 15, 16

Ведомость уценки, бухгалтерская справка

- износа

13

5

Списан персонифицированный остаток фонда дооценки при выбытии дооценен-ного объекта

423*

44*

Бухгалтерская справка

6

Получены безвозмездно необоротные активы по справедливой стоимости

10, 11, 12, 14, 15, 16

424

Акт приемки-передачи

7

Начислена амортизация по бесплатно полученным необоротным активам: - амортизация включена в расходы

23, 91, 92, 93 (83)

13

Ведомость начисления амортизации

- списан фонд бесплатно полученных активов (пропорционально сумме начисленной амортизации).

424**

745**

Бухгалтерская справка

* Основание - п. 21 П(С)БУ 7 «Основные средств а», п. 24 П(С)БУ 8 «Нематериальные активы»

** Такая же запись делается при выбытии бесплатно полученного объекта на сумму персонифицированного остатка субсчета 424

8

Приняты на баланс объекты, не подлежащие приватизации, или объекты, которые внесены в уставный капитал, но увеличение его размера еще не зарегистрировано

10, 11, 12,

14, 15, 16,

20, 21, 22,

27, 28

425

Акт приемки-передачи, бухгалтерская справка

9

Зарегистрированы изменения в Уставе предприятия в связи с его увеличением на сумму дополнительных взносов участников

46

40

Свидетельство о государственной регистрации новой редакции Устава

425

46

10

Переданы объекты социальной сферы, жилье на баланс местных советов: - списан износ объектов

13

10

Решение органа власти, акт приемки-передачи

- списана их остаточная стоимость

425

10

Резервный капитал

11

Проведены отчисления в резервный капитал за счет нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

44

43

Протокол общего собрания ООО (АО)

12

Использован резервный капитал на:

- покрытие убытков

43

44

Протокол общего собрания ООО (АО)

- выплаты кредиторам сверх суммы задолженности по расчетам с ними

43

374, 685

Решение суда, претензия, протокол общего собрания ООО (АО)

- выплаты собственникам предприятия за счет средств резервного капитала при недостаточности нераспределенной прибыли

43

67

Протокол общего собрания ООО (АО)

Неоплаченный капитал

13

Объявлена сумма уставного капитала при создании предприятия, объявлена сумма увеличения уставного капитала

46

40

Зарегистрированный Устав, свидетельство о государственной регистрации

14

Внесены в уставный капитал взносы участников предприятия

10, 11, 12, 14, 15, 16, 20, 21, 22, 27, 28, 30, 31, 425

46

Акты приемки-передачи, кассовые, банковские документы

15

Реинвестированы дивиденды

67

46

Протокол общего собрания, ведомость начисления дивидендов

Изъятый капитал

16

Выкуплены собственные доли (акции) по фактической себестоимости акций собственной эмиссии (или долей)

45

30, 31

Платежные документы, договоры купли-продажи (уступки) корпоративных прав

17

Перепроданы выкупленные акции (доли):

- по фактической цене продажи

30, 31

45

Платежные документы, договоры купли-продажи (уступки) корпоративных прав, бухгалтерская справка

- списана прибыль от продажи

45

44

- списан убыток от продажи

421, 44

45

18

Аннулированы выкупленные доли (акции): - по номиналу

40

45

Зарегистрированная новая редакция Устава с уменьшенным уставным капиталом, бухгалтерская справка

- превышение номинала над выкупной ценой

45

44

- превышение выкупной цены над номиналом

421, 44

45

 


Учет дополнительно вложенного капитала, неоплаченного и и изъятого капитала - 4.0 out of 5 based on 2 votes