10 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Учет начисления и выплаты дивидендов

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Рейтинг 4.00 (1 Голос)

Учет начисления и выплаты дивидендов

Правовые аспекты

Дивиденд - платеж, который проводится юридическим лицом - эмитентом корпоративных прав в пользу собственника таких корпоративных прав в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (п. 1.9 Закона о прибыли).

С позиции налогового учета дивидендом будет также считаться распределение прибыли в сельскохозяйственных кооперативах и фермерских хозяйствах, если она распределена пропорционально доле (паю) лица в таких предприятиях. Основание - п. 1.8 Закона о прибыли, где под корпоративными правами понимается право собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая право на получение соответствующей части прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации независимо от того, создано такое юридическое лицо в форме хозяйственного общества, предприятия, основанного на собственности одного физического или юридического лица, или в других организационно-правовых формах.

Такая норма Закона о прибыли прежде всего касается фермерских хозяйств и сельскохозяйственных кооперативов. Для них принцип распределения прибыли определяет порядок налогообложения выплат участникам:

•  если прибыль распределена пропорционально вкладам в уставный (паевой) капитал, это будут дивиденды с соответствующим налогообложением (см. далее). Дивиденды обычно начисляются и выплачиваются один раз в год;

•  если прибыль распределена между членами кооператива или членами фермерского хозяйства пропорционально трудовому участию, то это не дивиденды, а вознаграждение за труд. В течение года по решению членов кооператива или фермерского хозяйства (оформляется протоколами) можно ежемесячно проводить авансовую выплату распределенной прибыли согласно трудовому участию. В этом случае при выплате прибыли с нее удерживается 15 % НДФЛ (как с других видов доходов - пп. 4.2.12 Закона № 889). Для того чтобы отработанный месяц был засчитан члену фермерского хозяйства или кооператива в страховой стаж, фермерское хозяйство должно удержать и уплатить минимальный размер пенсионного взноса за каждого члена ФХ (в 2008 году он составляет 35,2 % (33,2 % + 2 %) от минимальной зарплаты, установленной законом на данный месяц. Уплата НДФЛ и взносов в Пенсионный фонд производится одновременно с выплатой вознаграждения. Отчисления в фонды обязательного социального страхования члены ФХ могут производить самостоятельно по своему усмотрению, если они хотят получать материальное обеспечение по страховым случаям (оплата больничных листков и т. п.).

Владелец доли (пая) имеет право на получение дивидендов, если:

• он является собственником корпоративных прав предприятия. Корпоративное право - это право лица, доля которого зафиксирована в уставном капитале (имуществе) хозяйственной организации, на участие в управлении этой организацией и получение определенной части прибыли (дивидендов) данной организации (ч. 1 ст. 167 ХК). Поэтому если предприятие не имеет уставного капитала, размер которого определен его Уставом, собственник не имеет права называть распределение прибыли предприятия начислением дивидендов. То есть только предприятия с уставным капиталом, размер которого зафиксирован в Уставе (ООО, АО, частные предприятия, фермерские хозяйства), могут начислять дивиденды;

•  право на дивиденды имеют собственники корпоративных прав на дату начала срока выплаты дивидендов. Эта норма прямо прописана для 000 и АО (ст. 10 Закона № 1576);

•  на дивиденды можно направить только чистую прибыль предприятия. Если предприятие убыточное, то о дивидендах говорить не приходится.

Решение о выплате дивидендов принимается на общем собрании участников 000, акционеров АО (п. «д» ст. 41 Закона № 1576), фермерского хозяйства и оформляется протоколом общего собрания. Если собственник предприятия - один (у ООО, ЧП, фермерского хозяйства), его решение о выплате дивидендов оформляется его же распоряжением.

Протокол (распоряжение) о выплате дивидендов должен содержать следующие данные: объявленную сумму дивидендов, порядок и срок выплаты дивидендов, дату начала и окончания выплаты дивидендов, форму выплаты дивидендов (деньги, товарные выплаты).

Налогообложение

При выплате дивидендов предприятие должно уплатить в бюджет:

авансовый взнос по налогу на прибыль - до/или одновременно с выплатой дивидендов по ставке 25 % от суммы выплачиваемых дивидендов (пп. 7.8.2 Закона о прибыли). При этом ставка 2 % рассчитывается исходя из суммы начисленных дивидендов (без вычета НДФЛ по дивидендам, выплачиваемым физическим лицам).

Уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль уменьшает сумму начисленного налога на прибыль того отчетного периода, в котором был уплачен авансовый взнос (пп. 7.8.3 Закона о прибыли).

Плательщики единого налога и плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога также обязаны уплатить авансовый взнос по налогу на прибыль. Но права уменьшить сумму единого налога на уплаченный авансовый взнос по налогу на прибыль они не имеют.

Внимание! Если выплата части прибыли названа дивидендом, то такой платеж облагается налогом (уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль по ставке 25 %) независимо от того, является предприятие плательщиком налога на прибыль или нет (пп. 7.8.2 Закона о прибыли);

НДФЛ - при выплате дивидендов физическим лицам уплачивается пред приятием (налоговым агентом), которое выплачивает дивиденды. Если эмитент находится на упрощенной системе налогообложения, это не освобождает его от уплаты НДФЛ с дивидендов (пп. 9.3.2 Закона № 889).

Начисление НДФЛ происходит одновременно с начислением самих дивидендов (основание - пп. 9.3.4 Закона № 889). По окончании месяца, в котором дивиденды начислены, предприятие-эмитент обязано подать в орган ГНС не позднее 20-го числа следующего месяца Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам НДФЛ.

Уплата НДФЛ в бюджет производится при фактической выплате физическим лицам дивидендов и за их счет (специальная норма - пп. 9.3.5 Закона № 889)..

Учет начисления и выплаты дивидендов

Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов приведен в табл. 6

№ п/п

Содержание операции

Дт

Кт

Документы

Дивиденды в ООО, АО, ЧП, ФХ и др.

1

Объявлена и начислена сумма дивидендов (распределена прибыль пропорционально долям (паям))

441

443

Протокол общего собрания ООО, АО, ФХ, ЧП или распоряжение единственного владельца ООО, ФХ, ЧП

443

671

2

Уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль (25 % от суммы начисленных дивидендов в операции 1)*

6412

311

Платежное поручение

Плательщиком единого налога, плательщиком ФСН начислен и уплачен авансовый взнос по налогу на прибыль (25 % от операции № 1)*

85

6412

6412

311

3

Удержана и уплачена сумма НДФЛ (15 %) при выплате дивидендов**

671

6411

Ведомость начисления дивидендов, платежное поручение

6411

301, 311

4

Выплачены дивиденды акционерам (участникам) - физическим лицам**

671

301

Расходные кассовые ордера

* За отчетный налоговый период в декларации по прибыли в стр. 13 и 20 указывается сумма авансового взноса (к стр. 13 заполняется также приложение Кб).

За отчетный квартал в Расчете об уплате единого налога (стр. 6) отражается сумма уплаченного авансового взноса.

** За соответствующий месяц подается форма «Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам НДФЛ», где указывается:

- сумма начисленных дивидендов (код строки 01),

- сумма начисленного на дивиденды НДФЛ (код строки 03).

За квартал, в котором начислены и выплачены дивиденды, в ф. № 1ДФ по каждому акционеру (участнику, дольщику) - физическому лицу необходимо отразить данные:

- о начисленных дивидендах (графа За),

- фактически выплаченных дивидендах (графа 3),

- начисленном НДФЛ (графа 4а),

- уплаченном НДФЛ (графа 4).
Код признака доходов - 12.

Распределение прибыли согласно трудовому участию в фермерских хозяйствах, кооперативах

1

Начислены авансом доходы за счет прибыли членам ФХ

443

672

Протокол собрания ФХ, кооператива, Ведомость начисления дивидендов

2

Удержан НДФЛ (15 % от суммы операции 1)

672

6411

Ведомость начисления

3

Начислены минимальные страховые взносы в Пенсионный фонд (за каждого члена ФХ 35,2 % минимальной зарплаты в конкретный месяц)

672

651

4

Перечислены: - НДФЛ

6411

311

Платежные поручения

- взносы в Пенсионный фонд

651

311

5

Выплачено из кассы

672

301

Платежная ведомость, расходный кассовый ордер

6

В конце года распределена прибыль (кроме отчислений в резервный капитал) с учетом общих ежемесячных авансовых выплат в течение года членам ФХ

441

443

Протокол собрания по итогам года

 


Учет начисления и выплаты дивидендов - 4.0 out of 5 based on 1 vote