08 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Учет выбытия объектов ОС

1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Рейтинг 4.00 (1 Голос)

Учет выбытия объектов ОС

Основные средства, приобретенные предприятием, со временем стареют, изнашиваются или просто становятся ненужными. Они могут быть проданы, подарены, переданы в аренду, внесены в уставный капитал другого предприятия, уничтожены.

Все перечисленные операции названы в П(С)БУ одним термином - выбытие.

Общие правила выбытия объектов ОС

Согласно п. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом.

Общее правило для определения финансового результата (ФР) от выбытия объектов ОС определено в п. 34 П(С)БУ 7:

ФР = Доход от выбытия ОС - Остаточная стоимость ОС -- Непрямые налоги и Расходы, связанные с выбытием ОС.

Во всех случаях при выбытии объекта ОС необходимо осуществить:

•  списание первоначальной стоимости объекта ОС;

•  списание накопленной суммы амортизации.

Данные операции отражаются проводками:

•  списание суммы накопленного износа: Дт 13 - Кт 10;

•  списание остаточной стоимости объекта ОС: Дт 97, 99 - Кт 10, 11, 15.

Для удобства представим необходимую информацию в виде таблицы.

1. Продажа объектов основных средств

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Финансовый результат от продажи объектов ОС определяется по общему правилу (п. 34 П(С)БУ 7).

Согласно п. 8 П(С)БУ 15 доход от реализации объектов ОС признается в случае наличия всех приведенных ниже условий:

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

- предприятие не осуществляет в дальнейшем управление и контроль над реализованной продукцией (товарами, другими активами);

- сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

- имеется уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

При реализации объектов ОС амортизация перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем их выбытия (п. 29 П(С)БУ 7).

Для этой операции осуществляются следующие бухгалтерские записи:

- признание дохода от продажи ОС с учетом НДС: Дт 377 - Кт 742;

- исключение из дохода суммы налогового обязательства по НДС: Дт 742 –Кт 641;

- списание износа: Дт 131 - Кт 10;

- списание остаточной стоимости реализованного объекта: Дт 972 - Кт 10;

- списание расходов, связанных с продажей ОС: Дт 972 - Кт 685, 661, 65;

- списание превышения сумм предыдущих дооценок ОС над уценками при продаже объекта, переоцененного ранее: Дт 423 - Кт 44;

- бесплатно полученные объекты: Дт 10 - Кт424

- с последующим начислением дохода

на сумму начисленного износа (амортизации): Дт 424 - Кт 745.

Первичные документы: акт по ф. № 03-1 (для сельхозпредприятий - акт по ф. № ОЗСГ-1), на основании данного акта заполняются ф. № 03-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», ф. № 03-8 «Карточка учета движения основных средств», ф. № 03-9 «Инвентарный список основных средств», доверенность.

Налог на прибыль. Порядок отражения операции по продаже объектов ОФ в налоговом учете зависит от их классификации по группам.

Так, при продаже объектов ОФ группы 1 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму балансовой стоимости этого объекта.

Сумма превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью такого объекта включается в ВД налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над выручкой от его продажи - в ВР (пп. 8.4.3 Закона о прибыли).

При продаже ОФ групп 2, 3, 4 балансовая стоимость группы уменьшается на сумму стоимости продажи таких ОФ. Если сумма стоимости объектов ОФ приравнивается или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, ее балансовая стоимость приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в ВД налогоплательщика соответствующего периода (пп. 8.4.4 Закона о прибыли).

Внимание! При продаже ОФ групп 2 и 3 сначала на продажную стоимость уменьшается балансовая стоимость соответствующей подгруппы («старой» или «новой»). И только если стоимости подгруппы недостаточно (т. е. продажная стоимость объекта превышает балансовую стоимость подгруппы), на разницу уменьшается балансовая стоимость другой подгруппы данной группы. Если же и в этом случае продажная стоимость объекта ОФ превышает совокупную стоимость двух подгрупп, то в этом случае балансовая стоимость соответствующей группы приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в состав ВД соответствующего периода (письмо ГНАУ № 1982).

НДС. Операции по продаже объектов ОФ на территории Украины облагаются НДС на общих основаниях в соответствии с п. 4.1 Закона об НДС, то есть исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычной цены. Продажа объектов ОФ на экспорт облагается по нулевой ставке (п. 6.2 Закона об НДС)

2. Безвозмездная передача объектов основных средств

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

В бухгалтерском учете при безвозмездной передаче объектов ОС не происходит увеличение активов или уменьшение обязательств, предполагающее рост собственного капитала, а следовательно, доход не возникает (п. 5 П(С)БУ 15). Начисленный НДС и остаточная стоимость объектов ОС списываются на прочие расходы.

Первичные документы: акт по ф. № 03-1 (для сельхозпредприятий - ф. № ОЗСГ-1), на основании которого заполняются ф. № 03-6, 03-8; 03-9, доверенность

Налог на прибыль. Согласно п. 1.31 Закона о прибыли операция по безвозмездной передаче ОФ классифицируется как их продажа. В этом случае налогоплательщик должен руководствоваться нормами пп. 8.4.3 и 8.4.4 Закона о прибыли, согласно которым выручка от реализации ОФ:

- для объекта группы 1 приравнивается

к его балансовой стоимости,

- для объектов групп 2-4 приравнивается к балансовой стоимости соответствующей группы.

Таким образом, при безвозмездной передаче объектов ОФ стоимость их продажи приравнивается к нулю, остаточная балансовая стоимость ОФ группы 1 включается в состав ВР налогоплательщика, а балансовая стоимость групп 2-4 остается без изменений (Письмо ГНАУ № 5907).

Внимание! ВД в размере обычной цены передаваемого объекта возникает у передающей стороны в том случае, если покупателем является связанное лицо или неплательщик налога на прибыль.

НДС. Налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях и исчисляются исходя из уровня обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС). Оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца

3. Взнос ОС в уставный капитал

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Данная операция в бухгалтерском учете отражается как продажа объектов ОС в обмен на корпоративные права и отражается проводками:

Дт 14 - Кт 742;

Дт 742 - Кт 641;

Дт 13 - Кт 10;

Дт 972 - Кт 10.

Стоимость объекта ОС в этом случае согласовывается между учредителями

Налог на прибыль. Согласно пп. 1.28.2 Закона о прибыли передача объектов ОФ в уставный капитал другого предприятия классифицируется как финансовая инвестиция. Такая операция приравнивается к продаже (пп. 8.4.11 Закона о прибыли), следовательно, налогообложение является таким, как и при продаже объектов ОФ.

Продажной стоимостью объекта будет являться стоимость, которая зафиксирована в учредительных документах. Учет полученных инвестором в результате такой операции корпоративных прав ведется отдельно в соответствии с нормами п. 7.6 Закона о прибыли.

НДС. Налоговые обязательства по НДС возникают на общих основаниях и исчисляются исходя из уровня продажной стоимости объекта, но не ниже обычной цены

4. Ликвидация объекта ОС

Ликвидация объектов ОС может проводиться:

- по самостоятельному решению налогоплательщика (в связи с их физическим и моральным износом);

- по не зависящим от налогоплательщика причинам (разрушение, хищение)

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Ликвидируемый объект списывается с баланса предприятия. Остаточная стоимость объекта, а также расходы на его ликвидацию (например, демонтаж), включаются в состав прочих расходов текущего периода (п. 29 П(С)БУ 16) и учитываются по Дт 976 «Списание необоротных активов»:

Дт 13 - Кт 10;

Дт 976 - Кт 10.

В финансовой отчетности расходы, связанные с ликвидацией объектов ОС, отражаются в стр. 160 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Остаточная стоимость объекта ОС, ликвидируемого в связи с чрезвычайными событиями, относится к расходам периода и отражается на счете 99 «Чрезвычайные расходы».

В финансовой отчетности доходы и потери, связанные с такой ликвидацией ОС, отражаются в стр. 200 и 205 ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах». Основанием для отражения ликвидации ОС в бухгалтерском учете являются акты по ф. № 03-3, 03-4, ОЗСГ-3, ОЗСГ-4, акты выполненных работ (для сторонних организаций), акты приемки-передачи, накладные, другие

документы, подтверждающие факт ликвидации объекта ОС. Оприходование ТМЦ от ликвидации ОС (если таковые имеются) отражается в учете записями Дт 20 - Кт 746.

Если объекты ОС ликвидируются в связи с чрезвычайными событиями, то к актам прилагаются также и документы, составленные соответствующими органами, подтверждающими ликвидацию (акт о пожаре, акт об аварии и т. д.)

Налог на прибыль. Согласно пп. 8.4.8

Закона о прибыли:

- при ликвидации объекта ОФ группы 1 - ВР увеличиваются на сумму балансовой стоимости такого объекта (на момент ликвидации, с учетом суммы амортизации, начисленной в квартале выбытия), при этом балансовая стоимость объекта приравнивается к нулю. Балансовая стоимость всей группы 1 уменьшается на балансовую стоимость ликвидируемого объекта;

- при ликвидации объектов ОФ групп 2-4 балансовая стоимость соответствующих групп не изменяется.

Полученные ТМЦ ( от разборки и демонтажа объектов ОФ при их ликвидации) в налоговом учете не отражаются и в пересчете по п. 5.9 не участвуют, поскольку предприятие не несло расходов на их приобретение.

Если предприятие получило возмещение ущерба за причиненные убытки от ликвидации ОФ, то на сумму такой компенсации (пп. 8.4.9 Закона о прибыли) необходимо:

- для объектов ОФ группы 1 - увеличить ВД;

- для объектов групп 2-4 уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы ОФ.

НДС. Налоговые обязательства по НДС не начисляются, если налогоплательщик предоставит налоговым органам документы об уничтожении, разборке или преобразовании объекта ОФ, в результате которых он не может использоваться в будущем по первоначальному назначению (п. 4.9 Закона об НДС)

Особенности учета при продаже объектов ОС по цене ниже балансовой стоимости

Бухгалтерский учет. Любой объект ОС списывается с баланса в случае его выбытия в результате продажи (п. 33 П(С)БУ 7). Финансовый результат в этом случае определяется в сумме, исчисленной вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной стоимости, непрямых налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств (п. 34 П(С)БУ 7).

Налоговый учет

Налог на прибыль. В случае реализации объектов ОФ следует руководствоваться нормами пп. 8.4.3, 8.4.4 Закона о прибыли (в состав ВД включается прибыль от их продажи, исчисленная согласно данным нормам).

Так, в случае если балансовая стоимость реализованного отдельного объекта групп 2-4 превышает его договорную цену, в состав ВД будет включаться сумма выручки от реализации такого объекта, если она превышает совокупную балансовую стоимость всех объектов ОФ соответствующей группы.

НДС. При определении суммы налоговых обязательств по НДС необходимо сравнивать стоимость объекта по договору продажи (поставки) с его обычной ценой. Если обычная цена превышает договорную на 20 % и больше, то при исчислении НО необходимо использовать обычную цену. В этом случае налоговая накладная (НН) на сумму превышения обычной цены над договорной выписывается в двух экземплярах, которые остаются у продавца.

В марте 2008 года ФХ «Рассвет» реализовало автомобиль, приобретенный в июне 2004 г.:

• первоначальная стоимость автомобиля - 32 000 грн.;

сумма износа - 8 400 грн.;

• сумма выручки от реализации (договорная цена) - 24 000 грн. (в т. ч. НДС - 4 000 грн.);

• балансовая (остаточная) стоимость автомобиля - 23 600 грн. (32 000 - 8 400);

• балансовая стоимость (БС) «старой» подгруппы группы 2 (2С) на момент продажи - 1 600 грн.;

балансовая стоимость (БС) «новой» подгруппы группы 2 (2Н) на момент продажи - 16 000 грн.;

обычная цена автомобиля согласно оценке - 28 200 грн. (в т. ч. НДС - 4 700 грн.).

п/п

Содержание

операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Первичные документы

Дт

Кт

Сумма, грн.

ВД

БС ОФ подгруппы 2С

БС ОФ подгруппы 2Н

1

Передан автомобиль покупателю

361

742

24 000

2 400*

-1 600**

-16 000**

Актф. №03-1, ф. № ОЗСГ-1, расходная накладная, счет-фактура

2

Начислена сумма НО по НДС:

             
 

- исходя из цены продажи (24 000 / 6)

742

641

4 000

     

НН № 1

 

- исходя из разницы, полученной между обычной и продажной ценой [28 200 - 4 700 - (24 000 - 4 000) х 20 %]

972

641

700

     

НН № 2***

3

Списана сумма

накопленного

износа

131

105

8 400

     

Акт ф. № 03-3, ОЗСГ-3

4

Списана остаточ-ная стоимость автомобиля

972

105

23 600

     

Акт ф. № 03-3, ОЗСГ-3

5

Списаны на финансовый результат расходы от продажи автомобиля (23 600 + 700)

793

972

24 300

       

6

Списан на финансовый результат доход от продажи автомобиля

742

793

20 000

       

7

Получены денежные средства от покупателя

311

361

24 000

     

Выписка банка

* Сумма ВД от продажи автомобиля 20 000 - (16 000 + 1 600) - это сумма совокупной БС группы 2 согласно пп. 8.4.4 Закона о прибыли.

** БС ОФ группы 2 необходимо уменьшить на продажную стоимость, которая составляет 20 000 грн. По правилам, установленным в Письме ГНАУ № 1982, сначала необходимо уменьшить БС группы 2Н, к которой и принадлежит данный автомобиль (так как был приобретен после 01.01.04 г.) на 16 000 грн., потом уменьшается БС группы 2С. *** Оба экземпляра данной НН с пометкой через дробь «ЗЦ» (звичайна ціна) остаются у продавца (п. 19 Порядка № 165).

 


Учет выбытия объектов ОС - 4.0 out of 5 based on 1 vote