10 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Счета бухгалтерского учета и двойная запись

Лекция 5. Счета бухгалтерского учета и двойная запись

1. Счета бухгалтерского учета: назначение, дебет и кредит.

2. Активные и пассивные счета их строение.

3. Техника записей хозяйственных операций на счетах учета.

4. Двойное отражение операций на счетах, ее сущность и контрольное значение.

5. Обороты и остатки на счетах.

1. Счета бухгалтерского учета: назначение, дебет и кредит.

Ведение бухгалтерского учета состоит в письменной фиксации финансовой информации в бухгалтерских регистрах и журналах.

Информация, которая необходима для принятия управленческих решений, должна накапливаться, храниться и быть всегда "под рукой". Получение сплошной и непрерывной информации о деятельности предприятия достигается документированием всех хозяйственных, операций. Однако, при их значительном объеме и разнообразии создается большой информационный поток, который невозможно полностью рассмотреть для получения необходимого представления о результатах деятельности. Чтобы их быстро и воочию увидеть необходимо данные всех документов систематизировать по определенным признакам, обобщить информацию, которая содержится в документах: показатели, факты - в соответствии с целями и заданиями учета и контроля. Это нуждается в специальной группировке в бухгалтерском учете всех видов средств, их источниках и процессах.

О состоянии активов и источников их формирования периодически дает важные сведения бухгалтерский баланс. Однако, баланс не содержит сведений о дебиторах предприятия и размерах задолженностей каждого из них, а также о кредиторах и тех условиях, на которых они предоставили ссуды. Кроме того, составление баланса после каждой операции невозможно в тех случаях, когда ежедневно проводятся сотни операций, поскольку это значило бы составление сотен балансов в течение дня. Поэтому, в связи с большой трудоемкостью, процедура составления баланса осуществляется периодически: один раз в год, иногда - один раз на полгода, ежеквартально или ежемесячно.

В теме 5 хозяйственная операции мы записывали путем изменения соответствующих позиций баланса. Но зачеркивание "старых" данных и вписывания "новых" не является эффективным методом при записи большого количества операций, что характерно для большинства предприятий.

Если бы мы меняли баланс после каждой хозяйственной операции, то имели бы в любой момент времени актуальный баланс, но на практике, особенно в ручных условиях ведения учета, конечно, это невозможно через огромное количество хозяйственных фактов, которые происходят ежедневно.

Вместо того, чтобы отображать изменения, которые произошли, непосредственно в балансе, в учете используют специальный, предназначенный именно для этого, прием, который называется бухгалтерским счетом. Для отображения хозяйственных операций баланс разбивается на счета, при чем для отображения изменений по каждой статье баланса создается отдельный счет. Счета предназначены для группирования необходимых для принятия решений показателей по определенным объектам.

Что же такое счет?

Счет - основная единица накопления и хранения информации в бухгалтерском учете. Они открываются на каждый вид актива, капитала и обязательств, а также доходов и расходов.

Каждый счет имеет название, которое отвечает объекту, который на нем учитывается, и кодовое обозначение. Это дает возможность отобразить все возможные изменения, которые были вызваны хозяйственными операциями по отдельным статьям баланса, не перегружая себя каждый раз составлением нового балансу Последней остается, формой учета остатков, которая состоит, как правило, на определенную дату, например, на конец хозяйственного года, в то время как учет движения этих остатков в течение года проводится при помощи бухгалтерских счетов. Для восстановления баланса достаточно перенести к нему остатки по счетам на определенную дату.

Получение данных о движении хозяйственных средств в бухгалтерском учете обеспечивается применением особой системы счетов.

Счет - часть учетной системы, а система - набор элементов и информационных взаимосвязей между ними. Таким образом, каждый счет - элемент системы. Моделью системы служит бухгалтерский баланс и тем самым каждый счет становится частью баланса.

Каждый счет предназначен для отображения конкретного объекта хозяйственных средств или источников Их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям.

Бухгалтерский счет имеет вид двухсторонней таблицы, предназначенной для ведения текущих записей хозяйственных операций.

Это значит, что в течение определенного периода (месяца, квартала, года) с хозяйственными средствами и их источниками происходят изменения (они оприходуются, расходуются, начисляются, возвращаются и тому подобное), которые нужно в меру Их осуществления фиксировать (записывать). Таким образом, на основании документов информацию, которая отображена в них, записывают на бухгалтерские счета.

Каждый счет должен быть оформлен на отдельной странице бухгалтерской книги, которая разделяется на две части.

Покажем страницу бухгалтерской книги:

Наименования счетам дают, выходя из того, что учитывают на них. Например, если будут учитывать движение запасов, то счет будет иметь название "Запасы", если заработную плату - счет будет называться "Расчеты по оплате труда". Т. е. на каждом счете учитывается движение хозяйственных средств, которыми распоряжается предприятие, источники хозяйственных средств и хозяйственные процессы.

Каждый счет имеет название, которое пишется сверху посредине страницы. Кроме названия, каждый бухгалтерский счет имеет свой номер (код), предусмотренный Планом счетов. В британо-американском учете бухгалтер, самостоятельно разрабатывает систему счетов и присваивает им условное (сокращенное) обозначение, которое называется фоліо. В украинском учете названия счетов и их коды определяются Планом счетов бухгалтерского учета, который разрабатывается Минфином Украины. Аналогично строится номенклатура бухгалтерских счетов в странах континентальной школы (Германия, Франция и тому подобное).

Для удобства бухгалтера делят поле каждого счета на две части: на одной фиксируется увеличение, на второй - уменьшение. Речью бухгалтерского учета левая сторона бухгалтерских счетов называется дебет от латинского слова "debet", которое значит "виновный" или "иметь", "получить", а правая сторона счетов кредит от латинского слова "credit", которое значит "верить", "доверять".

Разделение счетов на две стороны имеет различные основы в зависимости от того, есть ли счета имущественными (их также называют материальными, или предметными счетами - т. е. счетами экономических отношений), или личными (или персональными - счета юридических отношений, прав и обязательств).

Имущественные счета разделяют на две стороны тому, что каждая ценность может быть: 1) получена и 2) переданная; а личные - на том основании, что взаимные отношения с лицом могут быть двоякого рода: 1) лицо должно оплатить и 2) лицо должно получить.

Отсюда - название сторон имущественного счета: левая - оприходование - получения ценности, права расходования передача ценности; личного: левая - должен оплатить, права - должен ~ получить.

Сделать записи в левой части счета - это значит дебетовать счет, а в правой - кредитовать его.

Записывая увеличение денежных средств. Вы, тем самым, дебетуете счет "Денежные средства". Записывая уменьшение денежных средств, Вы кредитуете счет "Денежные средства". Вместо того, чтобы сказать: "Запишем эту сумму с левой стороны бухгалтерского счета "Денежные средства",-бухгалтера просто говорят: Дебетуем "Денежные средства". Однако, еще раз напомним, что слова "дебет" И "кредит" здесь являются просто бухгалтерскими сроками для обозначения правой и левой части счета, но не для определения увеличения или уменьшения средств.

При открытии Главной книги по данным вступительного баланса в дебет записываются показатели его актива, а в кредит - показатели его пассива.

Для упрощения в процессе изучения данного курса будем использовать Т-форму счета (название эта объясняется сходством бухгалтерского счета в его простейшей форме с литерой "Т"). Счет по этой форме имеет левую и праву части, которые разделены прямой по вертикали. Приведенный раньше пример счета в Т-форме будет иметь такой вид:

Дебет

Счет "Касса"

Кредит

Дата

Содержание

Сумма

Дата

Содержание

Сумма

02.01

04.01

05.01

Остаток на начало периода

Платеж покупателя

Поступление арендной платы

15000

2000

5500

04,01

05.01

Оплата текущих расходов

Выплата заработной платы

1500

4000

Таким образом, счет является двухсторонней таблицей, на каждой из двух сторон которой отображаются хозяйственные операции одного и того же типа (на одной стороне плюс - увеличение, поступление; на второй стороне минус уменьшение, расходование).

2. Активные и пассивные счета, их строение

Как мы уже выяснили, счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных бухгалтерских операций. Они открываются как для активных, так И для пассивных статей баланса. Вследствие этого различают два виды счетов: активные и пассивные (от названия частей баланса). Активные счета предназначены для учета наличия и движения хозяйственных средств предприятия (см. черт. 6.1); пассивные - для учета наличия и движения источников образования хозяйственных средств (см. черт. 6.2)..

Примером активных счетов являются "Основные средства", "Нематериальные активы", "Запасы" и тому подобное.

Активні рахунки

Примером пассивных счетов является "Уставный капитал", "Долгосрочные ссуды", "Расчеты по оплате труда" и тому подобное.

Пасивні рахунки

По своей внешней форме активные счета ничем не отличаются от пассивных - и те, и другие имеют дебетовую и кредитовую стороны, используются для отделенного учета движения объектов, которые учитываются на этих счетах, имеют одинаковые обязательные показатели (черт. 6.3).

Обязательные показатели счета

Черт. 6.3. Обязательные показатели счета

Отличаются активные счета от пассивных не внешней формой, а своим экономическим содержанием и строением. Экономическое содержание определяет, что учитывается на счете: если на счете учитываются средства, то счет активный, если источники средств - то счет пассивный. Имущество принципиально отличается от его источников.

В активных и пассивных счетах различное назначение частей (дебета и кредита), что видно со схемы строения активных и пассивных счетов (см. черт. 6.4).

Сумма (вместе) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило за месяц) без начального сальдо называется оборотом.

Для определения конечного сальдо по счету необходимо к начальному сальдо прибавить увеличение по счету и вычислить уменьшение.

Для определения конечного сальдо в активном счете необходимо выполнить действия:

Сальдо начальное + оборот по Дебету - оборот по Кредиту

В пассивных счетах сальдо конечное определяется за формулой:

Сальдо начальное + оборот по Кредиту - оборот по Дебету

Конечный остаток в активном счете записывается по дебету, в пассивном - по кредиту.

Будова рахунків

Следует помнить: сальдо активных счетов всегда дебетовое или нулевое. Ведь активные счета назначенные, как правило, для учета наличия и движения средств или ценностей предприятия, и нельзя израсходовать ценностей больше, чем есть в наличии.

Аналогично, сальдо пассивных счетов всегда кредитовое или нулевое. Пассивные счета предназначены для учета наличия и движения капитала или обязательств предприятия, и нет потребности погашать обязательства в большем объеме, чем есть в предприятия, нельзя использовать средств больше, чем есть соответствующих источников.

Чтобы с самого начала не допускать ошибки в учете, следует четко различать активные и пассивные счета. Если сальдо начальное на активном счете проставить по кредиту или в пассивном счете - по дебету, то эта ошибка не позволит в конце отчетного периода составить баланс. Как видим, строение активных счетов противоположная строению пассивных счетов и эта противоположность обусловленная балансом.

Может возникнуть вопрос, почему начальный остаток и поступление в активных счетах отображены в левой стороне счета, расходование - в правой, а в пассивных - наоборот. Объяснение этого феномену можно найти в балансе. Как видно из предварительно изложенного материала, имущество (актив) отображается в балансе с левой стороны, а капитал (пассив) - с правой. Поэтому появляется целесообразность отображения активных балансовых остатков (на начало) в левой стороне бухгалтерских счетов, а пассивных балансовых остатков (на начало) - в правой стороне. Поэтому активные счета всегда имеют дебетовое сальдо, пассивные - кредитовое. Перенесение остатков с баланса в счета можно продемонстрировать при помощи следующей схемы (черт. 6.8).

3. Техника записи хозяйственных операций на счетах учета

После усвоения содержания и назначения активных и пассивных счетов, их строения, переходим к изучению порядка отображение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах, т. е. ведения учета наличия и движения средств, источников их образования и процессов деятельности.

Прежде всего, необходимо на день начала учета разделить баланс на бухгалтерские счета, т. е. открыть счета.

Что значит открыть счета?

Когда бухгалтер на предприятии выносит с начального баланса остатки по каждой статье актива и пассива в специальную таблицу (регистр), - это значит, что он открывает счета бухгалтерского учета.

Открыть счет - это значит дать ему название, проставить код (согласно Плана счетов бухгалтерского учета) и делать на нем записи; первая запись - перенос с баланса числовой характеристики состояния соответствующего ресурса, который называется остатком или сальдо. Открытие счета - это бухгалтерские действия по выбору с баланса показателей, которые характеризуют объект наблюдения на начало отчетного периода, и переносу их как начальное сальдо на бухгалтерские счета. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов субъектов ведения хозяйства: денежных средствах в кассе; денежных средствах, которые находятся в банке; основных средствах; товарах;

материалах; уставном капитале; прибыли; дебиторской и кредиторской задолженности и др.

Следует помнить: существуют счета доходов и расходов, а также другие счета, которые характеризуют хозяйственные и финансовые процессы - накопленные обороты которых относятся только к отчетному периоду и в конце его закрываются (собранные на одной стороне счета обороты отображаются на противоположной стороне и переносятся на соответствующие счета) - считают счетами без явно выраженного сальдо. Конечное сальдо у такого счета отсутствует. Счета без явно выраженного сальдо называются также транзитными, безсальдовыми, переменная или временными.

Открыть транзитный счет значит отобразить на нем данных хотя бы об одном хозяйственном факте. Отметим, подобный подход имеет место и в западном учете: нулевое начальное сальдо на счетах не записывается, а понимается.

Минимальное количество счетов, которое следует открыть, бухгалтер определяет количеством балансовых статей по активу и пассиву. Но следует помнить, что для отображения всех хозяйственных операций недостаточно счетов, предусмотренных в балансе, а некоторые статьи баланса содержат в себе данных нескольких счетов, ведь балансовый счет и статья баланса - понятия не идентичные. Так, некоторым счетам в балансе отвечают две статьи, а другие счета объединяются одной статьей.

Перечень бухгалтерских счетов, которые открываются хозяйничающими субъектами в течение отчетного периода, называется Главной книгой.

Совокупность бухгалтерских счетов составляют основу бухгалтерской информационной системы предприятия.

Записывая остатки на бухгалтерских счетах, необходимо учитывать строение счета, т. е. остатки от истекшего периода в активных счетах записывать по дебету, а в пассивных - по кредиту. Отсюда, сумма всех дебетовых остатков активных счетов показывает наличие имущества предприятия и равно итогу актива баланса. Сумма всех кредитовых остатков пассивных счетов характеризует общий размер источников средств и равно итогу пассива баланса. Следовательно, общая сумма всех дебетовых остатков активных счетов равно сумме всех кредитовых остатков пассивных счетов.

После того, как счета открытые, на них начинают записывать хозяйственные операции.

Записи на счете могут быть осуществлены только в том случае, если возникли изменения в результате проведения операций (увеличение или уменьшение).

Следует помнить: 1) все хозяйственные операции подлежат отображению в бухгалтерском учете на момент их осуществления, не раньше, и не позже;

2) регистрация хозяйственных операций на счетах проводится только на основании первичных документов - без подтверждающего документа не должна осуществляться ни одна запись на счетах.

Для отображения операций на счетах по каждой операции, которая подлежит записи на бухгалтерских счетах, необходимо выяснить следующее:

Попробуем проследить технику записи хозяйственных операций на счетах на примере одной операции:

Перечислено с текущего счета в оплату:

краткосрочной ссуды банка - 4500 грн.;

поставщикам - 2500 грн.

I. Выясняем, какие счета за названием и кодами охватила данная операция.

С содержания операции видно, что она охватила следующие счета:

31 "Счета в банках";

60 "Краткосрочные ссуды";

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

II. Какие эти счета по отношению к балансу - активные или пассивные?

По экономическому содержанию счета, т. е., за тем, которое учитывается при помощи этого счета (средства или источники средств), выясняем, что счет 31 "Счета в банках" отображает имеющиеся в наличии средства, следовательно он является активным; счет 60 "Краткосрочная ссуды" используется для учета источников средств, полученных в виде ссуды банка, поэтому он является пассивным; счет 63 "Расчета с поставщиками и подрядчиками" также используется для учета источников средств, полученных от различных организаций и лиц, а поэтому также относится к пассивным.

III. Какие изменения (увеличение, уменьшение) вызвала хозяйственная операция по каждому из счетов?

Проанализировав хозяйственную операцию видим, что средства с текущего счета перечислены в оплату задолженности, т. е. на текущем счете сумма денег уменьшилась на 7000 игры. (4500 + 2500), задолженность перед банком уменьшилась на 4500 грн., а 2500 грн. использовано на погашение долгов перед, поставщиками, поэтому кредиторская задолженность также уменьшилась.

Следовательно, имеем следующую картину:

Шифр
счета

Название счета

Отношение к
балансу

Изменения по
счету

31

60

63

"Счета в банках"

"Краткосрочные ссуды"

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

активный

пассивный

пассивный

уменьшение

уменьшение

уменьшение

IV. Куда следует записать хозяйственную операцию: в дебет или кредит счетов?

Для ответа на этот вопрос следует воспользоваться схемами строения активных и пассивных счетов (см. черт. 6.4), а также следовать следующему основному правилу учета: суммы, которые записываются в активе и увеличивают актив, отображаются в дебете соответствующего активного счета;

суммы, которые записываются в пассиве и увеличивают пассив, отображаются в кредите соответствующего пассивного счета. Уменьшение актива записывается в кредит активных счетов, уменьшение пассива - в дебет пассивных счетов.

Изменение статьи

Активы

Обязательства

Капитал

Увеличение статьи относится на

Дебет

Кредит

Кредит

Уменьшения статьи относятся на

Кредит

Дебет

Дебет

После ответа на эти четыре вопроса операцию разносят по дебету и кредиту соответствующих счетов.

Каждой хозяйственной операции при ее записи на бухгалтерские счета присваивается порядковый номер, который указывается в счете. Причем нумеруются хозяйственные операции не в пределах счетов, а в пределах предприятия, т. е. в порядке их осуществления. Каждого отчетного периода нумерация хозяйственных операций начинается с первого номера, это - практически, удобно и экономически.

По аналогии, как показано на приведенном примере, отображаются все другие хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета. Такой логичный анализ операций при Их отображении на бухгалтерских счетах дает возможность обосновано разобраться в назначении и строении активных и пассивных счетов, что очень важно для дальнейшего изучения бухгалтерии.

Любая хозяйственная операция отображается на счетах взаимосвязанное и взаимообусловленное.

Взаимосвязанное отображение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах заключается в том, что запись хозяйственной операции на одном счете вызывает непременную необходимость записи этой операции на другом, корреспондирующему, счете или других счетах.

Взаимообусловленное отображение хозяйственных операций на бухгалтерских счетах заключается в том, что запись операции по дебету одного счета оговаривает ее запись по кредиту других корреспондирующих счетов, или наоборот.

Формой выражения взаимосвязанного и взаимообусловленного отображения хозяйственных операций на счетах ' является корреспонденция счетов.

Корреспонденция счетов - это связь между счетами, которая вытекает из двойной записи данных о хозяйственных фактах.

Корреспондирующими называют счета, между которыми возникает корреспонденция (взаимосвязь) в бухгалтерских проводках. Иными словами, это счета на которых отображается определенная хозяйственная операция. По существу, бухгалтер проводит анализ операций, последовательно отвечая на вопрос, с целью определения корреспонденции счетов.

Следовательно, под корреспонденцией счетов понимают форму выражения взаимосвязи между двумя и больше счетами, которые возникают при отображении на них хозяйственных операций способом двойной записи. Взаимосвязанные счета в этом случае являются корреспондирующими. Например, в приведенной раньше операции корреспондирующими счетами являются: 31 "Счета в банках", 60 "Краткосрочная ссуды", 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и тому подобное.

Значительное количество хозяйственных операций имеет типовой, стандартный характер, и корреспонденция счетов позволяет разработать бухгалтерский язык, который состоит из формализованных записей - бухгалтерских формул или проводок, которые осуществляют взаимосвязи между счетами.

Бухгалтерские записи (проводки) складываются перед записью сумм на счета.

Что же такое бухгалтерская запись (бухгалтерская проводка)?

Бухгалтерской записью (бухгалтерской проводкой) называют указание счетов, которые дебетуются и кредитуются, т. е. корреспонденции счетов на основании данных конкретной хозяйственной операции и действующего плана счетов и суммы, которая отображается в учете. Бухгалтерская проводка содержит наименования или коды дебета и кредита корреспондирующих счетов и сумму записи в них. Бухгалтерские записи отображаются в документах, которыми оформлена данная операция или на отдельном бланке.

Например, относительно хозяйственной операции, которая рассматривалась, бухгалтерская проводка будет следующей:

Д-т рах. 31 "Счета в банках" К-т рах. 60 "Краткосрочные ссуды";

63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 7000 игры.

На бухгалтерских счетах рассмотренная хозяйственная операция будет отображаться следующим образом:

Рассмотренный выше пример записи на счетах бухгалтерской проводки является наглядной иллюстрацией взаимосвязанного и взаємозумовленого отображения хозяйственных операций в системе счетов.

Это интересно

Указание в бухгалтерском учете номеров счетов, которые дебетуются и что кредитуются, и суммы в учетных документах, довольно часто называют контировкой Понятия "контировка" и "бухгалтерская проводка" тождественные.

Контировка, обычно, имеют стандартную форму и содержат следующие элементы:

а) дату и номер записи;

б) обозначение счета, которое дебетуется;

в) обозначение счета, которое кредитуется;

г) сумму операций;

д) номер, дату и подпись лица, которое составило или проверило контировки.

По количеству корреспондирующих счетов проводки разделяются на простые и сложные.

Простейшей учетной формой считается корреспонденция двух счетов; кредит одного и дебет другого. Такие учетные формулы и проводки, что ими выражаются, называются простыми.

Простая - проводка, в которой сумма хозяйственной операции записывается в дебет одного и кредит Другого счета, т. е. один счет дебетуется и один кредитуется. •

Сложные - проводки, отображенные учетными формулами, в которых несколько счетов дебетуются, одни - кредитуется или наоборот, один счет дебетуется, а несколько - кредитуются или несколько счетов дебетуется и несколько кредитуются (сборные проводки). При этом общая сумма по дебету и кредиту должна совпадать. Так, можно дебетовать счет "Касса" с кредитом трех других счетов, но сумма, которая отображается по кредиту этих трех счетов, должна равняться дебету счета "Касса". Приведенная раньше в нашем примере бухгалтерская проводка является сложной. За характером данных проводки разделяются на реальные и условные. Реальные охватывают корреспонденций счетов по отображению данных о хозяйственных фактах, которые имели место: получение ссуды, выдача и списание материалов на производство, уплата задолженности поставщикам, начисление заработной платы рабочим "а служащим, амортизация основных средств и тому подобное. Такие проводки отображают изменения в объектах бухгалтерского учета.

Реальные бухгалтерские проводки разделяются на прямые и относительные. Реальные прямые проводки характеризуют данные об экономических ресурсах хозяйничающего субъекта и их перемещениях. С этого вытекает, что в корреспонденции, которая описывает такую проводку, присутствующие есть хотя бы один счет актива, который содержит информацию о материальных, нематериальных или денежных ресурсах, с которыми происходят реальные изменения. В качестве примера, можно навести поступление денежных средств в кассу; выдача из заработной платы; поступление материалов на состав или их отпуск в производство.

Реальные относительные проводки - фиксация хозяйственных фактов, связанных с будущими изменениями в составе экономических ресурсов или с изменениями, которые происходят с этими ресурсами, которые нельзя отобразить прямыми проводками. Так, реальная прямая проводка, которая описывает выплату из заработной платы, имеет предыдущий хозяйственный факт, связанный с ее начислением. В этом случае готовятся необходимые условия для требования уплаты, вызванные повышением задолженности относительно оплаты труда. К реальным относительным проводкам, которые фиксируют факты хозяйственной жизни, которые нельзя описать прямыми проводками, можно отнести операцию по начислению износа необоротных активов и тому подобное.

Условные проводки возникают как результат применения методологии учета, когда в реальной действительности хозяйственная операция не произошла, не было любого хозяйственного факта, но проводка, которая отметила корреспонденцию счетов и сумму записи, выполнялась.

Условные проводки разделяются на две группы: перенесение показателей и их уточнения.

Перенесение показателей заключается в том, что на новом счете перенесенный показатель отображается в той же его части, в которой он состоял на счете, с которого это перенесение осуществлялось. Если показатель был отображен по дебету счета, то его переносят в дебет нового счета; если - по кредиту, то - в кредит нового счета.

Целью регулирующих проводок (уточнений) является изменение сальдо счетов таким образом, чтобы они правдиво отображали ситуацию на конец периода. Большинство записей, сделанных на счетах являются первичными. Однако отдельные события, которые влияют на счета, не подтверждаются имеющимися в наличии документами, связанными с первичными записями. Результаты этих событий и регистрируются в конце учетного периода при помощи регулирующих проводок.

Какого бы вида не была бухгалтерская проводка, методика ее составления всегда остается одинаковой (см. табл. 6.1).

В результате установления бухгалтером смысловых связей между объектами, отображения их через корреспонденцию бухгалтерских счетов, которые принимают участие в описании фактов хозяйственной жизни, формируется бухгалтерское информационное сообщение, которое называется учетной записью.

Все учетные записи осуществляются в специально предназначенных для следующих превращений учетных регистрах. Записи классифицируют по пяти признакам: характером записи, систематизацией, изображением, количеством экземпляров (копий) и способом заполнения (см. черт. 6.10).

За характером выделяют униграфические и диграфические записи.

Уніграфічш записи предусматривают регистрацию факта хозяйственной жизни по дебету или по кредиту. Такие записи, по мнению многих исследователей, господствовали в Европе в эпоху Средневековья, которая предшествовала широкому применению арабских цифр в учете купцов. Ориентировочно в XIII ст. в недрах уніграфічного учета возникает диграфічний учет. Диграфічні записи предусматривают непосредственное отображение каждого факта хозяйственной жизни как по дебету, так и по кредиту разнообразных счетов.

Диграфічні записи разделяются на шесть видов: простые, сложные, сборные, обратные, сторнувальні, смешанные.

Простые записи (описаны в 1494 р. Л. Пачоли) - один счет дебетуется, другой кредитуется в одинаковой сумме.

Таблица 6.1 Методика составления бухгалтерских проводок


с/п

Процедура
мышления

Возможны события

А

Б

1

2

3

4

1

Какое событие с позиции двойной представление вызвала осуществленная хозяйственная операция?

Происходит движение средств (имущества) предприятия без изменений источников их образования

Происходит движение источников образования имущества предприятия без изменений в составе имущества

Привлекаются новые средства (ресурсы) и новые источники

Происходит уменьшение средств предприятия с одновременным уменьшением источников Их образования (задолженности)

2

Какие статьи за названием охвачены хозяйственной операцией и которыми они есть по отношению

к балансу?

Охваченные дни статьи актива, а именно "а1"

та «А2"

Охваченные две статьи пассива, а именно. "П1" и "П2"

Охваченные одна активная статья "А3" и одна пассивная "П3"

Охваченные одна активная статья "А4" и одна пассивная "П4"

3

Какие изменения вызвала хозяйственная операция в этих статьях?

Увеличение "а1", уменьшение "А2"

Увеличение "П1", уменьшение "П2"

Увеличение "А3", увеличение "П3"

Уменьшение "А4", уменьшение "П4"

4

Которую следует составить бухгалтерскую проводку (для этого следует руководствоваться схемами строения активных и пассивных счетов)?

Дебет "а1" Кредит "А2"

Дебет "П1" Кредит "П2"

Дебет "А3" Кредит "П3"

Дебет "П4" Кредит "А4"

Сложные записи (предложены А. Ди Пиетро в 1586 г.) - один счет дебетуєтьс;и, другой счет кредитуется, или несколько счетов дебетуется, один счет кредитуется. При этом суммарный оборот по дебету равно суммарному обороту по кредиту счетов, которые описывают факт хозяйственной жизни.

Сборные записи (предложены в' 1774 г. автором немецкой формы счетоводства Ф. Гельвигом) - несколько счетов дебетуется и несколько счетов кредитуется.

В Украине в учете (как и раньше в советском) сборные проводки не' применяются, поскольку они не позволяют раскрыть корреспонденцию каждого счета с конкретными счетами. В то же время такие записи практикуются в странах, где сбережены традиции немецкой школы учета.

Обратные записи (авторство принадлежит С. Гаммерсфельдеру - 1570 г., он еще известен как один из идеологов накопительной ведомости, что позволяет группировать однообразные бухгалтерские записи и отображать их одной общей суммой) применяются для исправления ошибочно выполненных проводок. В этом случае неправильно и казане в корреспонденции счета меняются местами и новые обороты арифметически заменяют старые, ошибочные.

Сторнувальні записи предложены в 1889 году представителем русской школы с г. Володимира А. А. Беретти, первая их название "цветной провод", в наше время известные как "красное сторно") предусматривают не составление, а вычитание зарегистрированных сумм. На практике показатели, которые вычитаются, заполняются красными чорнилами или шариковой ручкой обводятся прямоугольником или заключаются в круглые дужки (как это принято в британо-американском учете).

Смешанные записи несколько отличаются от других диграфічних записей, которые предусматривают отображение каждой операции как по дебету, так и по кредиту различных счетов в одинаковой сумме. При смешанной записи один счет дебетуется позитивной суммой, а другой счет дебетуется негативной суммой, т. е. суммы полярного значения отображаются или в дебете, или в кредите двух счетов одновременно.

За систематизацией счетные записи разделяются на: хронологические и систематические.

За способом регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.

Хронологическая запись предусматривает отображение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их осуществления во времени и оформления документами - 3 этой целью разработанные специальные бланки и формы журналов регистрации хозяйственных операций.

Записи на счетах осуществляются по определенной системе, поэтому отображение операций на счетах называется систематической записью.

Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но в соответствии с их содержанием на счетах бухгалтерского учета при помощи двойной записи, т. е. сумма каждой операции записывается на счетах дважды: по дебету одного И кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный месяц должна равняться сумме оборотов по кредиту всех счетов и, одновременно, общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций. На практике для обобщения и сверки данных применяются оборотные сведения, использование которых позволяет проверить правильность и взаимосвязь хронологических И систематических записей синтетического и аналитического учета.

Хронологическая и систематическая записи могут осуществляться как отдельно, так и вместе. В первом случае все данные сначала осуществляются (отображаются) в хронологической последовательности в регистрационном журнале, а потом - в систематическом порядке на счетах. Во втором случае хронологическая и систематическая запись осуществляются одновременно в одном общем регистре.

За изображением отличают четыре варианта записей: формульний, структурный, графический и матричный.

Формульний вариант изображения записи предусматривает наведение корреспонденции счетов. Он назначен - дяя хронологических записей, например,

Д-т. рах. ЗО "Касса" К-т рах. 31 "Счета в банках"-1000 грн.

При структурном варианте запись- осуществляется на схемах счетов и отображает систематическую запись.

Графический вариант иллюстрирует только логичную связь счетов в хронологической записи:

31 «Счета в банках» > 30 "Касса"

Матричный вариант - когда синхроністичний запись выполняется одновременно по дебету и кредиту корреспондирующих счетов:

Кредитуемый счет

Дебетуемый счет

30

 

31

1000

 

Формальный и матричный (в отдельных случаях и структурный) варианты изображения записей довольно широко используются в практической деятельности бухгалтеров, в то время как структурный и графический предназначенные для дидактических (учебных) целей.

4. Двойное отражение операций на счетах, его сущность и контрольное значение.

Каждая хозяйственная операция влияет на две статьи баланса. Поэтому для полного отображения операции в бухгалтерском учете необходимо показать ее влияние на каждую из этих двух статей, независимо от того, относятся они к активам, капиталу или обязательствам. Эта необходимость вызвана появлением системы двойной записи, в котором для отображения такого двоякого эффекта каждая операция записывается дважды - первая запись показывает изменение одной статьи, второй - изменение другой статьи.

Двойная запись на счетах является одной из наиболее специфических приемов бухгалтерского учета. Его суть заключается в том, что каждая хозяйственная операция вызывает стоимостное изменение как минимум в двух объектах учета, отображенных на соответствующих бухгалтерских счетах. Например, если предприятие получает наличность в банке, то в результате такой операции денег в кассе становится больше, а на текущем счете - меньше. Если предприятие получает товарно-материальные ценности у поставщиков, то этих ценностей (материалов, топлива, товаров и тому подобное) на складах предприятий становится больше, но одновременно на стоимость этих ценностей растет задолженность предприятия перед поставщиками. Если за товарно-материальные ценности предприятие рассчитывается с поставщиками, то денежных средств на текущем счете становится меньше, но одновременно снижается и задолженность перед поставщиками.

Т. е. каждое действие в балансе вызывает противодействие, равное за величиной и противоположную за направлением. Стоимость имущества сама по себе увеличиваться не может: если эта стоимость увеличивается за счет ссуд - то на такую же сумму увеличивается и имущество в виде долга; если эта стоимость увеличивается за счет вложенного труда " на такую же сумму увеличивается долг предприятия перед работниками. Если эта стоимость увеличивается за счет прибыли, то независимо от его природы, она уравновешивается обязательствами перед государством и учредителями по распределению между ними этой прибыли.

Сущность приведенных примеров заключается в том, что за помощью двойной записи осуществляется двойное отображение средств на объектах учета, вызванных соответствующей хозяйственной операцией.

Напомним, что средством записи хозяйственных операций являются счета. Но поскольку каждая хозяйственная операция влияет на две статьи баланса, а каждой статье отвечает счет, любая хозяйственная операция должна отображаться при помощи двух счетов.

Тогда механизм действия способа двойной записи можно охарактеризовать как одновременное и взаимосвязанное отображение каждой хозяйственной операции на дебете одного счета и на кредите другого в одинаковых суммах.

Валюта каждого счета может или увеличиваться, или уменьшаться, но не нарушая общей системы равновесия.

Каждая бухгалтерская проводка говорит об увеличении стоимости одной части имущества, обусловленном уменьшением на такую же стоимость другой части имущества, и этом является экономическим законом.

Двойная запись - это способ отображения операции в дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одинаковой сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связанное с двойным характером отображение хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.

В процессе осуществления хозяйственных операций двойная запись отображает изменения в составе хозяйственных средств или их источников, или одновременно в составе средств и их источников путем отображения по дебету одних и кредиту Других взаимосвязанных счетов на одинаковую сумму.

Система двойной записи - это система ведения записей, в которой отображаются двойной эффект каждой хозяйственной операции предприятия.

Использование двойной записи имеет важный контрольный смысл, поскольку требует обязательной збалансованості (равенства) итогов записей на счетах. Двойной характер в части актива И пассива вытекает с закона баланса. Збалансованість достигается по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны равняться между собой, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимосвязь между счетами, которые отображают данную операцию, называются корреспондирующими счетами.

Одна хозяйственная операция может охватить два, три и больше счетов, но и в этом случае должно выполняться правило, согласно которому сумма, отображенная на дебете и кредите нескольких счетов, должна быть одинаковой. Любое отклонение от этого правила приведет к ошибке в учете. В этом и проявляется контрольное значение двойной бухгалтерии.

Двойная запись содействует контролю за движением хозяйственных записей и источников их образования, показывает, откуда они поступили и на какие цели были направлены. Он позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отображением в балансе. Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в учетных записях. Каждая сумма отображается по дебету и кредиту различных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен равняться обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть обнаружены и исправлены.

Правила двойной записи для обязательств и капитала одинаковые, но они совсем противоположные аналогичным правилам для активов. Это происходит тому, что активы находятся в Другой части равнения и тому подчиняются противоположным правилам.

5. Обороты и остатки на счетах

В течение отчетного периода все осуществленные хозяйственные операции регистрируются, нумеруются И отображаются на счетах бухгалтерского учета. В конце отчетного периода по каждому счету подсчитывают суммы изменений, которые произошли в средствах и Их источниках за отчетный период, и определяют остаток на конец отчетного периода. Такие данные необходимы для оперативного управления предприятием, контроля за процессами ведения хозяйства, и сохранением собственности.

В бухгалтерском учете сумма изменений по счету за отчетный период называется оборотом. Сумма изменений по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма изменений по кредиту - кредитовым оборотом.

Правило определения оборотов по счетам

Для определения оборотов следует подытожить (прибавить) по каждому счету все суммы операций за данный период без начального остатка отдельно по дебету и кредиту. Полученный итог по дебету записывается как дебетовый оборот в дебете счета, а по кредиту - как кредитовый оборот в кредите счета. Остатки по счетам на начало отчетного периода в оборот не включаются. В концы отчетного периода суммы операций, отображенные по дебету и кредиту счета, подчеркиваются И под черточкой проставляются суммы оборотов.

После того, как обороты по счетам определенные, по каждому счету выводят сальдо (остаток) на конец отчетного периода.

Сальдо (от итальянского "saldo") значит расчет, остаток, но понятие сальдо более широкое, чем остаток. Термія "остаток" в основном используется для инвентарных (материально-вещевых) счетов.

Правило определения конечного сальдо

Чтобы определить сальдо по счету (активному или пассивному), необходимо к сальдо на начало отчетного периода прибавить увеличение по счету (в активных счетах оборот по дебету, в пассивных - по кредиту) и от общей суммы отнять уменьшение по счету (в активных - оборот по кредиту, в пассивных - по дебету), полученная разница и будет конечное сальдо по счету.

Если этот остаток будет от дебетовой стороны счета, то он называется дебетовым и записывается по дебету счета, а если от кредитовой, то он называется кредитовым и записывается в кредит счета,

Конечное сальдо счета одного отчетного периода должно равняться начальному сальдо этого же счета в последующем отчетном периоде.

Если счет не имеет конечного остатка, он считается закрытым.

Итоги всех дебетовых остатков по активным счетам и кредитовых - по пассивным, которые определены на конец отчетного периода (как и начальные остатки), должны равняться друг другу. Это обеспечивает составление бухгалтерского баланса на основании данных счетов.

С целью выяснения на конец отчетного периода финансового состояния, состава и структуры средств и источников их образования, а также для получения ряда экономических показателей, которые используются для оперативного управления предприятием, необходимо в конце каждого отчетного периода, счета с новыми выведенными остатками обобщить в балансе. Для этого следует счета с новыми остатками записать отдельными статьями в таблицу баланса, т. е. составить баланс на конец отчетного периода.

При составлении бухгалтерского баланса остатки активных счетов показываются в его активе, пассивных - в пассиве.