08 | 12 | 2016
Экономика
Литература

Значение и общие принципы классификации бухгалтерских счетов

Значение и общие принципы классификации бухгалтерских счетов

Счета занимают центральное место в системе бухгалтерского учета, поскольку ведение учета – это, прежде всего, осуществление записей на счетах. Счета бухгалтерского учета связаны со вс, еми его элементами:

-  счета открываются на основе данных баланса, а данные счетов обобщаются в балансе;

документация, определяющая юридическую доказательность учета, является основанием для отражения операций на счетах;

инвентаризация обеспечивает реальность данных, отражаемых на счетах;

двойная запись регламентирует правила записи информации на счетах;

оценка обеспечивает применение на счетах единого денежного измерителя;

-  счета являются основой для калькуляции;

-  данные, отраженные на счетах являются основой для составления и проверки отчетности.

Действующий в настоящее время на Украине план счетов учета предусматривает использование более 80 синтетических счетов. План счетов построен по десятичному принципу: содержит девять классов, 1-6 из которых связаны с балансом, 7-9 – с Отчетом о финансовых результатах и 0 класс – забалансовых счетов. Для правильного их понимания и обоснованного применения в учете необходимо знать их экономическое содержание, назначение и строение. Эти обстоятельства обуславливают необходимость в научно-обоснованной классификации бухгалтерских счетов.

Классификацией бухгалтерских счетов называется группировка счетов по определенному признаку. Она позволяет изучить содержание и строение системы бухгалтерских счетов. Зная общие определяющие признаки отдельных групп бухгалтерских счетов, можно выявить, для чего они предназначены, как используется в учете тот или иной счет. Благодаря четкой классификации бухгалтерских счетов улучшается качество организации учета на предприятии, повышается оперативность получения учетных данных, которые используются для контроля хозяйственной деятельности и для составления бухгалтерской отчетности.

Классификация счетов бухгалтерского учета строится на следующих принципах:

-  полнота – все средства и источники их формирования должны быть отражены на счетах;

-  гибкость – счета должны быть приспособлены к использованию в условиях любого предприятия;

-  законность – счета должны отражать средства предприятия в соответствии с действующим законодательством;

-  аналитичность – информация на счетах должна способствовать проведению анализа по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества;

-  детализация – счета бухгалтерского учета должны давать возможность дальнейшей детализации информации на них, а также увеличения их числа.

Все используемые бухгалтерские счета классифицируют по двум основным признакам.

1) по экономическому содержанию

2) по назначению и структуре.

Классификация счетов по экономическому содержанию устанавливает, что именно учитывается на данном счете, т. е. какие именно объекты бухгалтерского учета отражаются на счете в зависимости от его экономического содержания. Наиболее яркой характеристикой классификации счетов является формулировка вопроса, на который можно ответить с помощью данной классификации. Так, классификация счетов по экономическому содержанию отвечает на вопрос – «ЧТО ОТРАЖАЕТСЯ НА СЧЕТЕ?»

Эта классификация дает возможность определить систему счетов, которые используются в организации бухгалтерского учета на предприятиях конкретных отраслей народного хозяйства.

Классификация по назначению и структуре проясняет для чего именно, для получения каких учетных данных предназначены те или иные счета бухгалтерского учета, какое они имеют строение, что отражается по дебету и по кредиту этих счетов, каков характер их остатков. Вопрос, на который отвечает данная классификация можно сформулировать так – «КАК ИСПОЛЬЗУЕТСЯ СЧЕТ?».

Обе классификации представляют собой научно обоснованную группировку счетов бухгалтерского учета, тесно взаимосвязаны между собой и обуславливают друг друга.

Классификация счетов по их экономическому содержанию

Классификация счетов по экономическому содержанию базируется на содержании предмета бухгалтерского учета, т. е. обусловлена основными объектами бухгалтерского учета: хозяйственные средства, источники их образования, хозяйственные процессы. Исходя из этого, бухгалтерские счета по экономическому содержанию подразделяют на три группы (рис. 1):

1.  счета по учету хозяйственных средств;

2.  счета по учету источников образования хозяйственных средств;

3.  счета по учету хозяйственных процессов и результатов.

Классификация счетов по экономическому содержанию базируется на содержании предмета бухгалтерского учета.

Классификация счетов по назначению и структуре

В соответствии с классификацией бухгалтерских счетов по назначению и структуре (рис. 2) бухгалтерские счета подразделяют на балансовые и забалансовые.

Балансовые счета подразделяют на группы:

1)  основные

2)  регулирующие

3)  распределительные

4)  калькуляционные

5)  сопоставляющие (финансово-результатные)

Основные счета предназначены для учета состояния и движения основных средств предприятия и источников их образования. Они характеризуют состав и структуру средств предприятия, источники их формирования, их наличие и движение. На их основе формируется баланс предприятия.

Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения материальных ценностей, принадлежащих предприятию.

Это активные счета. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым или нулевым. Аналитический учет ведется в денежном и натуральном измерителе.

Денежные счета предназначены для учета денежных средств предприятия и они во многом сходны с инвентарными счетами: они также активные, имеют только дебетовое или нулевое сальдо. Однако, в отличие от инвентарных счетов, аналитический учет на этих счетах ведется только в денежном измерении.

 

Рис. 1. Классификация счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию.

 

Рис. 2. Классификация счетов по назначению и структуре.

Расчетные счета отражают состояние взаимоотношений между предприятиями и другими участниками хозяйственного процесса (поставщиками, покупателями, бюджетом, банками, работниками). Эти счета делят на активные и пассивные. Активные расчетные счета используют для учета дебиторской задолженности. По дебету этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по кредиту – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только дебетовым и указывает на наличие задолженности перед предприятием. Аналитический учет ведется по отдельным дебиторам в денежном измерителе.

Пассивные расчетные счета используют для учета кредиторской задолженности. По кредиту этих счетов учитывают возникновение и увеличение задолженности, по дебету – уменьшение. Остаток на таких счетах может быть только кредитовым и указывает на наличие задолженности предприятия. Аналитический учет ведется по отдельным кредиторам в денежном измерителе.

Фондовые счета используются для учета источников создания и целевого назначения средств предприятия. Это пассивные счета. Остаток на них может быть только кредитовым и означает наличие фонда. По кредиту отражают – формирование фонда, по дебету – его использование.

Регулирующие счета предназначены для уточнения оценки некоторых видов хозяйственных средств предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции. Самостоятельного значения эти счета не имеют, их открывают в дополнение к определенным основным счетам для регулирования учитываемых на них объектов.

Регулирующие счета подразделяются на контрарные (уменьшающие оценку хозяйственных средств или источников их образования) и дополняющие (увеличивающие оценку хозяйственных средств или источников их образования). На этих счетах учитывают только сумму корректировки. Контрарные счета уменьшают значения статей баланса и подразделяются на контрактивные и контрпассивные – в зависимости от части баланса, в которой они расположены, и статьи которой уменьшают.

Операционные счета предназначены для промежуточного учета расходов или доходов по отдельным хозяйственным операциям. Их еще называют рабочими или временными.

Распределительные счета предназначены для контроля за затратами предприятия и правильного их включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Собирательно-распределительные счета служат для учета таких затрат и расходов, которые не могут быть сразу отнесены на конкретные объекты учета. На дебете таких счетов записываются все произведенные расходы, а с кредита расходы списываются на соответствующие счета, на которых калькулируется себестоимость продукции (работ, услуг).

Отчетно-распределительные счета применяют для разграничения доходов и расходов предприятия между смежными отчетными периодами.

Калькуляционные счета предназначены для накапливания всех затрат на производство продукции, работ и услуг. По дебету этих счетов накапливаются затраты, которые формируют себестоимость, затем они списываются в дебет соответствующих счетов. Эти счета закрываются. Остаток на таких счетах может быть дебетовым и означает наличие незавершенного производства.

Результатные счета используют для отображения и сравнения доходов и расходов. На операционно-результатных счетах определяют результаты хозяйственной деятельности. Они предназначены для определения результатов какого-либо процесса путем сопоставления двух оценок. В дебете таких счетов отражается полная себестоимость, а в кредите – доход от реализации продукции, работ, услуг. Кредитовое сальдо этих счетов означает полученную прибыль, а дебетовое – убыток.

Финансово-результатные счета используются для контроля результатов хозяйственной деятельности предприятия. Счета используются для определения чистой прибыли или убытка. Такие счета могут быть как активными, так и пассивными, поскольку дебетовое сальдо означает – убыток, а кредитовое – прибыль.

Транзитные счета используют для уточнения какой-либо группировки хозяйственных средств. Применения их необходимо для целей управленческого учета.

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются забалансовые. На забаласовых счетах учитываются активы, не принадлежащие предприятию, условные обязательства, полученные и выданные гарантии и др.

Запись на счетах производится на основании проверенных документов, сгруппированных в хронологическом порядке, поэтому записи на счетах бухгалтерского учета называются хронологическими.

Хронологические записи производятся в Журнале регистрации хозяйственных операций, где указываются номера, даты, содержание хозяйственных операций, корреспондирующие счета и суммы. Такой журнал используется при небольшом объеме хозяйственных операций. Он позволяет осуществлять контроль за полнотой отражения хозяйственных операций и сохранностью документов.

Для учета имущества и источников его формирования необходима системная регистрация информации, которая представляет ее группировку по экономическому содержанию на счетах бухгалтерского учета в соответствии с разработанной системой счетов. Записи, позволяющие группировать информацию по однородным объектам, называются систематическими. Такие записи производятся в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге.

На счетах бухгалтерского учета накапливается информация о состоянии имущества и источниках его формирования как в целом по видам, так и в разрезе отдельных его составных частей. Например, на счете «Материалы» отражается общая стоимость материалов, а также стоимость материалов по видам.

Счета, на которых отражается имущество в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет на них называется синтетическим.

Синтетические счета являются счетами первого порядка. Показатели на них отражаются в денежном выражении.

Для полной детализации совершаемых хозяйственных операций используются аналитические счета. Учет на них называется аналитическим.

Показатели на аналитических счетах отражаются как в денежном измерителе (счета расчетов), так и в натурально-денежном (счета материальных ценностей).

Пример 1. К синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета по каждому работнику. В синтетическом счете отражается начисление заработной платы и ее выдачу в целом по предприятию. В аналитических счетах отражаются те же показатели по заработной плате по каждому работнику. При отражении операций используется денежный измеритель.

Пример 2. К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по видам материалов. В синтетическом счете отражаются операции по движению материальных ценностей в денежном выражении. В аналитический счетах операции по движению материальных ценностей отражаются как в натуральном, так и в денежном выражении.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как однородная группа аналитических счетов объединяется в один синтетический счет. Правило записи по синтетическим и аналитическим счетам заключается в том, что если в синтетическом счете сальдо обороты записываются по дебету, то и во всех его аналитических счетах сальдо или обороты отражаются также по дебету. Это правило относится и к записям по кредиту.

По истечении месяца по всем синтетическим и аналитическим счетам выводятся обороты по дебету и кредиту и сальдо на конец месяца. Все показатели синтетического счета должны соответствовать сумма по аналитическим счетам. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами обуславливает необходимость сверки информации, отраженной на них.

 Аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетическом счете. Большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации отдельных однородных группах учитываемых объектов. Для получения дополнительных показателей аналитические счета объединяются в промежуточные группы – субсчета. Субсчета являются счетами второго порядка.

 Например: К синтетическому счету «Материалы» открывается более десяти субсчетов: 1.Сырье и материалы. 2.Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.3. Топливо и другие. К каждому субсчету в свою очередь открываются аналитические счета. К субсчету «Топливо» открываются аналитические счета по видам топлива.

 Для получения сводных данных о состоянии имущества и источниках его формирования в целом за отчетный период заполняются оборотные ведомости. Они заполняются по синтетическим и аналитическим счетам.

 Оборотная ведомость по синтетическим счетам заполняется на основании остатков и оборотов по всем счетам.

Форма оборотной ведомости по синтетическим счетам.

№ п/п

Наименование счетов

Остаток на начало месяца

Оборот за месяц

Остаток на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

8

В оборотной ведомости должно получиться три пары равенств.

 1. Равенство остатков на начало по дебету и кредиту (гр. 3 и гр. 4) – это равенство вытекает из того, что синтетические счета открываются на основании баланса. Из актива суммы в счета переносятся в дебет, а из пассива – в кредит. В балансе актив всегда равен пассиву.

 2. Равенство оборотов по дебету и кредиту (гр. 5 и гр.6) – это вытекает из правила записей хозяйственных операций методом двойной записи.

 3. Равенство остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту (гр.7 и гр.8) – это вытекает из предыдущего.

 Таким образом, оборотная ведомость составляется для обобщения данных синтетических счетов и взаимной проверки правильности записей на них.

 Оборотные ведомости по аналитическим счетам подразделяются на два вида: оборотные ведомости по счетам расчетов и по счетам для отражения материальных ценностей.

 Оборотные ведомости по счетам расчетов ведется в денежном выражении, а оборотные ведомости по счетам материальных ценностей – в денежно-суммовом выражении.

Итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам по всем показателям (остаток на начало месяца, обороты по дебету, обороты по кредиту, остаток на конец месяца) сверяются с соответствующим синтетическим счетом. Итоги по оборотным ведомостям по счетам материальных ценностей подсчитываются только в суммовом выражении.

Форма оборотной ведомости по счетам расчетов.

№ п/п

Наименование аналитических счетов

Остаток на начало месяца

Обороты за месяц

Остаток на конец месяца

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

               

Форма оборотной ведомости по счетам материальных ценностей.

Наименование аналитических счетов

Ед.

изм.

Остаток на начало месяца

Обороты за месяц

Остаток на конец месяца

Приход

Расход

К-во

Сумма

К-во

Сумма

К-во

Сумма

К-во

Сумма